Аудит виды

Виды аудита

Аудит классифицируется по нескольким признакам (рис.1)

Рисунок 1. Виды аудита

Классификация аудита может быть представлена и по другим признакам. Представленные на рисунке 1 признаки классификации встречаются наиболее часто в отечественной и зарубежной практике.

Характеристика внутреннего и внешнего аудита

Наиболее распространенной классификацией аудита, является его разделение на внешний и внутренний аудит.

Определение 1

Внешний аудит – это аудит, который осуществляется внешними аудиторами (аудиторскими фирмами) на основании договора с субъектами хозяйствования с целью предоставления независимого заключения о его финансовом состоянии.

Основной задачей внешнего аудита является установление, не содержат ли финансовые отчеты существенных искажений.

Цель, задачи и объект внешнего аудита определяются требованиями законодательства и договором. При этом заказчик имеет право свободного выбора аудитора (аудиторской фирмы).

Для аудиторов, осуществляющих внешний аудит, обязательно наличие квалификационного аттестата, подтверждающего уровень их профессиональных знаний. Кроме того, обязательным условием осуществления аудиторской деятельности, как для аудиторских фирм, так и для аудиторов, зарегистрированных как индивидуальные предприниматели, является включение их в Реестр аудиторов и аудиторских организаций.

Готовые работы на аналогичную тему

• Курсовая работа Виды аудита 440 руб.
• Реферат Виды аудита 220 руб.
• Контрольная работа Виды аудита 210 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Оплата услуг аудиторских фирм (аудиторов) осуществляется по договору. Внешний аудитор отчитывается путем предоставления аудиторского заключения (который, в случаях предусмотренных законодательством, подлежит обнародованию) и аудиторского отчета (предоставляется исключительно заказчику). Ответственность внешнего аудитора перед клиентом и третьими лицами установлена нормами действующих нормативно-правовых актов.

Определение 2

Внутренний аудит – это аудит, который осуществляется специалистами специального подразделения предприятия, непосредственно подчиненного руководству предприятия (собственникам).

Цель, объект и функциональные обязанности специалистов подразделения внутреннего аудита определяет руководство предприятия в соответствии с конкретными потребностями, связанных с повышением эффективности деятельности экономического субъекта.

Для специалистов, осуществляющих внутренний аудит, наличие квалификационного аттестата не является обязательным. Оплата их деятельности осуществляется по штатному расписанию согласно действующей на предприятии системы оплаты труда.

Внутренние аудиторы отчитываются только перед собственным руководством и несут ответственность перед руководством за выполнение своих обязанностей.

Замечание 1

Важно отметить, что между внешним и внутренним аудитом является определенная взаимосвязь. Так, внешний аудитор при планировании аудита должен получить достаточное понимание функционирования внутреннего аудита для оценки рисков существенных искажений в учете и финансовых отчетах и для определения его влияния на объем процедур внешнего аудита. Вместе с тем, внешний аудитор даже в случае, если он использует конкретную работу внутреннего аудита, несет полную ответственность за выраженное аудиторское мнение.

Критерии обязательного аудита

Определение 3

Обязательный аудит – это аудит, который проводится аудитором (аудиторской фирмой) в случаях прямо предусмотренных действующим законодательством.

Случаи проведения обязательного аудита на предприятии, регламентированы Законом об аудиторской деятельности (Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) «Об аудиторской деятельности»), а именно ст. 5.

Перечень условий для осуществления обязательного аудита:

1. В случаях, если предприятие имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества.
2. В случаях, если ценные бумаги предприятия выпущены в обращение на фондовые биржи.
3. Для следующих организаций:

• кредитные учреждения;
• организации кредитных историй;
• организации, которые являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг;
• страховые компании;
• клиринговые организации,
• общества взаимного страхования,
• биржи (товарные, валютные, фондовые);
• организации — негосударственные пенсионные фонды и иные фонды;
• акционерные инвестиционные фонды;
• управляющая компания акционерного инвестиционного фонда,
• паевой инвестиционный фонд;

1. В случаях, если объем выручки от продажи продукции (товаров, работ или услуг) предприятия за предшествовавший отчетному год составила более $400$ миллионов руб., или денежное выражение активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года составляет более чем 60 миллионов руб.;
2. В случаях, если предприятие публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
3. В других случаях, установленных федеральными законами.

Определение 4

Указанные критерии введены в действие с $2011$ года.

12

Понятие, сущность, задачи аудита.

Слово «аудит» происходит от латинского «audio» (с англ. audit), что означает -«он слышит», «слушатель». Именно так в духовных учебных заседаниях называли отлично успевающего ученика, которому учителя поручали доверительную проверку других учащихся, и он слушал, как они усвоили пройденный материал, а также проверял количество выполнения заданий. Отсюда и происхождение названия «аудит» (audio) — «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и означает внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору.

В современной экономической литературе не сложилось однозначного мнения об аудите и объекте его изучения. В «Положение об основных концепциях аудита» Комитет по основным концепциям аудита Американской ассоциации бухгалтеров определяет, что «аудитом называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств степени соответствия этих утверждений установленным критериям и представления результатов проверки заинтересованным пользователям». Это определение охватывает все многообразие видов и целей аудиторской проверки.

Статьей 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» определено, что Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями,

индивидуальными аудиторами.

Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудитор — физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и

являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов. Таким образом,

например, сотрудники аудиторской фирмы, не имеющие аттестата, формально не вправе

называться аудиторами, даже если они имеют высокую квалификационную (юристы,

консультанты) и входят в состав бригады, работающий с данным клиентом.

Аудитор может осуществлять аудиторскую деятельность тремя возможными

Способами в качестве:

1) работника аудиторской организации;

2) лица, привлекаемого аудиторской организацией на основании гражданско-правового

договора;

3) индивидуального предпринимателя.

В законе декларируется, что индивидуальный аудитор вправе осуществлять

аудиторскую деятельность, но не иные виды предпринимательской деятельности.

Аудиторская организация — коммерческая организация осуществляющая

аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-

правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Не менее 50%

кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане

Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, — не менее 75 процентов.

В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после

получения лицензии.

Цель и задачи аудита

Приступая к аудиторской проверке, аудиторы должны четко предоставлять ее цели. Смысл целей аудита заключается в том, чтобы сформировать методическую основу для определения состава аудиторских процедур, реализация которых позволит собрать достаточное количество доказательств профессионального мнения аудитора.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Для достижения конкретных целей аудита определяются задачи, которые

предстоит решить аудитору в ходе конкретной проверки. Так, в процессе аудита операций с основными средствами аудитором следует изучить условия хранения и эксплуатации основных средств, их состав и структуру, подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств и др. Устанавливая задачи проверки, аудиторы должны учитывать состав хозяйственных операций, их объем, интенсивность, порядок оформления и регистрации, особенности применяемой на предприятии технологии обработки информации и др. факторы.

В процессе планирования аудиторской проверки осуществляется согласование

главных целей, конкретных целей и задач аудита и устанавливается достаточный объем аудиторских процедур.

Классификация аудиторской деятельности, виды аудита.

Аудиторы могут оказывать различные виды услуг, которые необязательно связаны с составлением официального аудиторского заключения. В теории их часть объединяют в системы и называют видами аудита.

Рассмотрим классификацию видов аудита.

В основу общей классификации аудита могут быть следующие признаки:

• статус аудитора
• принцип инициативы
• объект изучения
• периодичность осуществления и применяемые методы.

В зависимости от статуса аудитора, осуществляющего аудиторские процедуры,

выделяют внешний и внутренний аудит.

Внешний аудит проводится независимой аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с организациями с целью объективной оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности, а также оказания консультационных услуг.

В организациях наряду с внешним проводится внутренний аудит. Его

осуществляют штатные сотрудники организации, подчиняющиеся ее руководителям. По существу внутренний аудит представляет собой реализаций контрольной функции управления предприятием.

Исходя из принципов инициативы проведения аудит может быть инициативным (добровольным) или обязательным.

Обязательный аудит проводится ежегодно. Инициативный аудит проводится по решению хозяйствующего субъекта в объемах и в сроки, обусловленные договором между аудитором (аудиторской организацией) и его управления.

Исходя из объекта изучения принято выделять пять видов аудита: финансовый аудит, оперативный аудит и управленческий аудит на соответствие, налоговый аудит.

Аудит финансовой отчетности проверка полноты и качества информации

представленной финансовой отчетности на соответствие данным бухгалтерского учета на основании общепринятых принципов и стандартов бухгалтерского учета, принятых в государстве. К финансовой отчетности относят отчет о прибылях и убытках, баланс, отчет о движении средств, а также пояснения к финансовой отчетности.

Аудит на соответствие — проверка, целью которой является выявление

соблюдения хозяйствующими субъектами процедур и правил, предписанных

администрацией и государством. К такому типу проверок относят в частности, проверку контрактов, заключенных фирмой, на соответствие действующему законодательству;

Порядку выдачи заработной платы сотрудникам на соответствие всем необходимым нормативам;

Оценку соответствия требованиям природоохранительного законодательства всех

сфер деятельности аудируемого лица.

Аудит операционный (управленческий) проверка операционной (текущей)

деятельности фирмы в целях оценки ее эффективности. В процессе такой проверки помимо изучения бухгалтерского учета анализируются все основные системы жизнедеятельности предприятия — организационные структуры, документооборот и принципы обработки документов, финансовые потоки, маркетинг, формирование

себестоимости и др.

С точки зрения периодичности осуществления аудиторских проверок различают первоначальной и периодический аудит.

Виды и типы аудита

Сложившийся в настоящее время аудиторский контроль как в западных странах с развитой рыночной экономикой, так и в современной России подразделяется на внешний и внутренний аудит, в рамках которых различают несколько его типов или вариантов. Классификация основных видов аудита предполагает их группировку по различным критериям: по отношению к пользователям информации, по отношению к требованиям законодательства, по объектам проверки и назначению, по времени осуществления и характеру проверки (рис. 2.1).

По отношению к пользователям информации аудит подразделяют на внешний (независимый) и внутренний.

Внешний (независимый) аудит осуществляется внешними независимыми аудиторскими организациями (аудиторами) на основе заключенных с клиентами договоров. Он предназначен для объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности клиента аудита и разработки различного рода рекомендаций по улучшению постановки бухгалтерского учета, оптимизации финансовых планов, налогооблагаемых баз, организации и управления деятельностью аудируемого лица и его сегментов. При этом аудиторы, оказывая услуги, защищают интересы внешних пользователей финансовой отчетности и не заинтересованы в результатах деятельности проверяемого предприятия.

Итогом проведения внешнего аудита является письменное заключение аудиторов (аудиторских организаций), в котором они выражают свое мнение относительно системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и бухгалтерской (финансовой) отчетности клиента аудита.

Внутренний аудит проводится специальной службой организации или ее работниками (специалистами), которые непосредственно подчиняются руководству хозяйствующего субъекта. Внутренний аудит представляет собой независимую деятельность в организации по проверке ее работы в интересах ее руководства. Его целью является оказание помощи сотрудникам организации для эффективного выполнения ими своих функций. Фактически внутренний аудит по уровню своего осуществления представляет собой внутрихозяйственный вид контроля.

Рис. 2.1. Основные критерии классификации аудита

По своему содержанию, методам и приемам проведения, а также практическим целям деятельности внутренний аудит имеет много общего с внешним аудитом. Так, многие функции внутренних аудиторов могут выполнять приглашенные независимые аудиторы. Однако между внутренним и внешним аудитом существуют и принципиальные различия, позволяющие их классифицировать по отдельным признакам (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Сравнительная характеристика внешнего и внутреннего аудита

Фактор	Внешний аудит	Внутренний аудит
Объект проверки	Система учета, внутреннего контроля и отчетности аудируемого лица	Система управления организацией
Субъекты проверки	Независимые аудиторы (эксперты), имеющие квалификационный аттестат аудитора и являющиеся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов	Сотрудники, находящиеся в штате организации и подчиняющиеся своему руководству
Главная задача проверки	Оценка достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и подтверждение соблюдения им законодательства в области бухгалтерского учета с целью выражения мнения для нужд третьих лиц	Решение отдельных функциональных задач управления организацией с целью выполнения заданий руководства в рамках данной хозяйственной системы
Средства проверки	Определяются действующими в стране на момент проверки аудиторскими стандартами (правилами)	Выбираются аудиторами самостоятельно либо определяются стандартами внутреннего аудита
Вид деятельности	Предпринимательская деятельность	Исполнительская деятельность
Организация работы	Определяется аудитором исходя из норм и правил аудита	Выполняются конкретные задания руководства
Взаимоотношения между аудиторами и клиентами	Строятся на паритетных условиях(принципах независимости, равноправия и партнерства)	Строятся на условиях подчиненности(аудиторы подчиняются руководству своей организации и зависят от него)
Квалификация аудиторов	Строго регламентируется государством (федеральным законом)	Определяется по усмотрению руководства организации
Оплата работы аудиторов	Осуществляется по договору за предоставленные услуги	Производится в виде начисления заработной платы по штатному расписанию

Фактор	Внешний аудит	Внутренний аудит
Ответственность аудиторов	Перед клиентом и третьими лицами, установленная федеральным законом	Перед руководством за выполнение своих должностных обязанностей
Методы проверки	Могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач. Различия заключаются только в степени точности и детальности проверки
Отчетность аудиторов	Аудиторы отчитываются перед клиентом, выдавая ему аудиторское заключение по результатам проведенной проверки	Аудиторы отчитываются перед руководством своей организации за выполнение своих должностных обязанностей

По отношению к требованиям законодательства различают инициативный (добровольный) и обязательный (по закону) аудит.

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по собственному решению клиента на основе договора с аудиторской организацией (аудитором) с целью получения достоверной информации о состоянии его бухгалтерского учета, налогообложения и пр. При этом характер и масштабы такой проверки определяет сам клиент.

Проведение обязательного аудита (по закону) строго регламентируется государством согласно утвержденным основным критериям (системы показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их финансовая (бухгалтерская) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

По объектам проверки аудит подразделяется на общий аудит; банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов.

По назначению выделяют аудит финансовой отчетности, управленческий аудит, аудит на соответствие требованиям, аудит хозяйственной деятельности, специальный аудит и т.д.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности субъекта с целью вынесения заключения о ее соответствии общепринятым правилам (стандартам) бухгалтерского учета и прочим нормативным документам. Иными словами, этот вид аудита предусматривает оценку достоверности финансовой информации, которая отражается в аудиторском заключении. В качестве критериев оценки обычно выступают общепринятые принципы и правила бухгалтерского учета. Аудит финансовой отчетности проводится независимыми аудиторами. По форме и содержанию он наиболее близок к российскому аудиту.

Управленческий (производственный) аудит заключается в проведении проверки и внесении соответствующих рекомендаций по совершенствованию организации производства и управления предприятием. По существу, он позволяет оценить уровень готовности предприятия и его сотрудников к эффективной работе в условиях рынка и на основе этой оценки разработать программу проведения изменений с учетом предстоящих затрат, необходимых для реорганизации системы управления предприятием, привлечения новых специалистов или переобучения уже имеющихся.

Аудит на соответствие требованиям предполагает проверку соблюдения организацией норм законодательных актов, конкретных правил, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают влияние на результаты операций или отчеты. В процессе такой проверки устанавливают, соответствует ли деятельность организации ее уставу, правильно ли начисляются средства на оплату труда, обоснованно ли проводится начисление и уплата налогов и т.д.

Задачей аудита хозяйственной деятельности является систематический анализ хозяйственной деятельности организации. Он включает в себя оценку эффективности управленческой системы организации и выявление всевозможных путей улучшения хозяйственной деятельности.

Специальный аудит (операционный, экологический и др.) состоит в проверке конкретных показателей деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдении соответствующих необходимых правил, методик, процедур. Например, операционный аудит проводится для проверки процедур и методов функционирования организации в целях оценки ее производительности и эффективности. Он используется для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работой персонала и т.д.

По времени осуществления различают первоначальный, согласованный и оперативный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором впервые для данной организации, что существенно увеличивает его трудоемкость и прежде всего аудиторский риск, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) повторно или регулярно для данного клиента, что позволяет установить длительное сотрудничество между аудитором и аудируемым лицом, повысить качество проверок, дать более объективную оценку клиента и его деятельности. Поскольку этот вид аудита основан на знании специфики клиента, то он является более предпочтительным как для клиентов, так и для аудиторов.

Оперативный аудит представляет собой кратковременную аудиторскую проверку с целью вынесения общей оценки состояния отчетности, эффективности системы внутреннего контроля, организации и ведения учета, соблюдения законодательства.

По характеру проверки аудит подразделяется на подтверждающий, системно-ориентированный и базирующийся на риске.

Подтверждающий аудит включает в себя проверку и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчетности, при которой аудитор проверяет и подтверждает практически каждую хозяйственную операцию и параллельно с бухгалтером создает собственные учетные регистры (в настоящее время такую услугу можно назвать восстановлением или ведением учета).

Системно-ориентированный аудит — это экспертиза различных объектов проверки на основе анализа и оценки эффективности системы внутреннего аудита (при хорошей работе системы внутреннего контроля облегчается проведение внешнего аудита).

Аудит, базирующийся на риске, подразумевает концентрацию аудиторской работы прежде всего на таких областях, в которых существует максимальная вероятность возникновения ошибок и мошенничества, с целью сокращения времени на проверки тех объектов контроля, где предполагается отсутствие или низкий риск.

Цели и виды

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

• а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
• б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Цель проверки финансовых отчетов:

• · подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
• · контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;
• · подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности активов, обязательств, собственных средств, затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
• · выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

• 1) общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации;
• 2) обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм;
• 3) законченность: включены ли в отчетность все надлежащие суммы; в частности, все ли активы и пассивы принадлежат компании;
• 4) оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны;
• 5) классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана;
• 6) разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были произведены;
• 7) аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге;
• 8) раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно ли отражены в отчетах и приложениях к ним.

Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.

Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:

• · проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;
• · помощь в организации бухгалтерского учета;
• · помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• · помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
• · консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;
• · экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
• · консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;
• · разработка учредительных документов и др.;
• · предоставление информации о будущих партнерах;
• · информационное обслуживание клиентов;
• · другие услуги.

Основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит.

Внутренний аудит. Его основная задача — решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит — неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяет внутренний аудит как организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит — один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в зависимости от:

• * содержания и специфики деятельности экономического субъекта;
• * объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;
• * сложившейся системы управления экономического субъекта;
• * состояния внутреннего контроля.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Как правило, функции внутреннего аудита включают в себя:

ь проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

ь проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

ь проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

ь проверку деятельности различных звеньев управления;

ь оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

ь проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

ь работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

ь оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;

ь специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

ь разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

Институтом внутренних аудиторов США (Institut of Internal Auditors) было разработано следующее определение:

Внутренний аудит — это независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель внутреннего аудита — помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству. Задачи внутреннего аудита определяются руководством, исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкого круга различных функций, входящих в его обязанности.

Эти функции включают:

• Ш проверку систем контроля, направленную на выработку политики компании в рамках законодательства;
• Ш оценку экономичности и эффективности операций компании;
• Ш проверку уровня достижений программных целей;
• Ш подтверждение достоверности информации, используемой руководством при принятии решений.

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

Внутренний аудит решает следующие задачи

• 1. Контроль за состоянием активов и недопущение убытков.
• 2. Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур.
• 3. Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации.
• 4. Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно отличаются.

В табл. 1 перечислены основные особенности и отличия внутреннего и внешнего аудита.

Таблица 1. Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита

Факторы	Внутренний аудит	Внешний аудит
Постановка задач	Определяется руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом	Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия	Главным образом система учета и отчетности предприятия
Средства	Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита)	Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
Цель	Определяется руководством предприятия	Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства
Вид деятельности	Исполнительская деятельность	Предпринимательская деятельность
Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководства	Определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки
Взаимоотношения	Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него	Равноправное партнерство, независимость
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства
Квалификация	Определяется по усмотрению руководства предприятия	Регламентируется государством
Оплата	Начисление заработной платы по штатному расписанию	Оплата предоставленных услуг по договору
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей	Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности.
Отчетность	Перед руководством	Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту

Внешний аудит. Главная цель внешнего аудита — дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Достижению главной цели способствуют требования к аудиторской деятельности:

q Независимость и объективность при проведении проверок;

q Конфиденциальность;

q Профессиональная квалификация;

q Применение методов статистики и экономического анализа;

q Применение новых информационных технологий;

q Ответственность аудитора за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия

Внешний аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами с целью объективной оценки положения дел в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности экономического субъекта. В качестве экономических субъектов могут выступать предприятия, кредитно-финансовые учреждения, страховые компании, инвестиционные фонды, унитарные предприятия, биржи, внебюджетные фонды и др.

Аудит может быть инициативным (добровольным), когда он проводится по решению руководства предприятия или его учредителей, или обязательным, если его проведение обусловлено прямым указанием в федеральном законе или постановлением Правительства Российской Федерации.

Основной целью инициативного аудита является выявление недостатков в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, проведение анализа финансового состояния хозяйствующего объекта и предоставление ему помощи в организации учета и отчетности. Инициативный аудит проводится обычно по решению руководства экономического субъекта. Цели инициативного аудита могут быть самыми различными: контроль за состоянием бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; изучение финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета; оценка состояния расчетов по налогообложению и т.д.

Инициативный аудит может быть комплексным и тематическим. В последнем случае контролю и анализу подвергаются только отдельные разделы и участки учета. Разной может быть и глубина проверки. Полная и сплошная проверка данных учета, начиная с первичных документов является наиболее трудоемкой и ответственной. Методика проведения инициативного аудита не отличается от проведения обязательного аудита.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации. Необходимость обязательного аудита обусловлена спецификой организационно-правовой формы проверяемых лиц (открытое акционерное общество), характером их функций (кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные фонды) либо большим объемом выручки от реализации продукции или значительной суммой активов баланса на конец отчетного года, т.е. такими обстоятельствами, которые — в целях защиты прав и законных интересов других лиц и обеспечения экономической безопасности Российской Федерации — требуют установления повышенных гарантий достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц (п. 3 Постановления Конституционного Суда РФ). Кроме того, устанавливая обязательность подтверждения отчетности предприятий, которые имеют большие объемы выручки от реализации и размеры имущества, государство в лице аудитора контролирует деятельность этих предприятий как крупных налогоплательщиков. (см. Приложение Б)

Обязательная аудиторская проверка может быть только комплексной, охватывающей все сферы деятельности предприятия, все разделы и счета бухгалтерского учета, все виды имущества, оценку деятельности всех филиалов, подразделений и представительств экономического субъекта. Обязательная аудиторская проверка требует однозначности главного вывода — можно ли и в какой степени полагаться на информацию, которая содержится в представленной бухгалтерской отчетности.

Отношения, возникающие в ходе обязательной аудиторской проверки, в значительной мере имеют публично-правовой характер. Осуществляющая ее аудиторская организация действует официально в качестве независимой контрольно-ревизионной (надзорной) инстанции в силу закона по уполномочию государства. При этом проведение обязательного аудита не подразумевает инициативу аудируемого лица, а является его обязанностью, обременением публично-правового характера. Аудиторское заключение, составленное по результатам проверки, входит в официальную бухгалтерскую отчетность за год в качестве обязательного элемента; без него отчетность не может быть принята, а пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе государственные налоговые органы, не вправе считать ее достоверной. Проводящее обязательный аудит юридическое лицо заключает договор об оказании аудиторских услуг в качестве корпорации частного права, т.е. в рамках предпринимательской деятельности. Вместе с тем такое юридическое лицо имеет особый статус: оно создается специально и исключительно для осуществления аудиторской деятельности, не может заниматься никакой иной предпринимательской деятельностью и, осуществляя обязательный аудит, по сути, выполняет публичную функцию, поскольку уже не частный, а публичный интерес лежит в основе этого процесса.

Обязательный аудит осуществляется в следующих случаях:

q Если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

q Организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные исчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

q Объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполненных работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышают на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

q Организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют предыдущему пункту. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

q Обязательный аудит в отношении каких-либо организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен законодательством Российской Федерации.

Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится при проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, при необходимости юридической и экономической экспертизы договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения, при анализе эффективности использования капитала и в других случаях, непосредственно связанных с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.