Бухгалтерский учет доходов и расходов

Добавить в «Нужное»

Обновление: 16 августа 2017 г.

Структура и величина доходов и расходов отражает результаты и характер операционной и хозяйственной деятельности предприятия. Финансовые результаты деятельности экономического субъекта исчисляются как разница доходов и расходов за отчетный период. По законодательству доходы и расходы являются объектами бухгалтерского учета, а учет доходов и расходов — обязанностью предприятия или организации.

Что считается доходами и расходами

Порядок отнесения затрат и поступлений к статьям доходов или расходов, а также их детализация зависят от того, ведется ли бухгалтерский учет в полном объеме или по упрощенной системе, а также от сферы деятельности (общие правила не распространяются на особенности определения доходов и расходов страховыми и кредитными организациями, в том числе банками).

В бухгалтерском учете под доходами и расходами понимается соответственно увеличение либо уменьшение экономических выгод как результата поступления либо выбытия активов организации (как денежных средств, так и другого имущества), погашения либо, напротив, роста обязательств, которые приводят к увеличению либо, наоборот, уменьшению капитала организации.

Не относятся к доходам и расходам предприятия увеличение либо уменьшение капитала организации, связанные с довнесением либо, наоборот, уменьшением долей по решению участников общества.

Виды доходов и расходов

В бухгалтерском учете доходов и расходов их разделяют на получаемые от обычной деятельности и прочие.

К доходам от обычной деятельности относится выручка от вида деятельности, определенного уставом организации как основной. В зависимости от сферы деятельности это могут быть:

• выручка от продажи товаров, работ, услуг;
• арендная плата;
• поступления за предоставление прав по лицензиям, патентам, прочим результатам интеллектуальной деятельности;
• поступления от участия в капитале других предприятий.

Эти же поступления, если они не указаны в уставе как предмет основной деятельности предприятия, относятся в учете к прочим доходам.

К расходам от обычной деятельности относятся расходы, неразрывно связанные с осуществлением деятельности, указанной в уставе организации как основная, к которым могут относиться:

• расходы по производству и продаже продукции, покупке и последующей реализации товаров, оказанию услуг или выполнению работ;
• расходы от передачи активов в аренду;
• расходы от реализации патентных и лицензионных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Эти же затраты, если они производились не по основному виду деятельности, указанному в уставе, относятся в учете к прочим расходам.

В сумме расходов от обычной деятельности учитываются суммы материальных затрат, затрат по оплате труда, амортизационных отчислений, отчислений на социальные нужды и прочих затрат, непосредственно связанных с основной деятельностью предприятия.

Доходы и расходы, которые не относятся к обычной деятельности, в учете относятся к прочим доходам и расходам предприятия.

Что не входит в перечень доходов и расходов предприятия

Не признаются доходами и расходами предприятия в соответствии с положениями ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 поступления и выбытия по следующим видам операций и активов:

К доходам не относятся	К расходам не относятся
Входящие НДС, акцизы, пошлины и т.п.	Суммы, израсходованные на приобретение основных средств, нематериальных активов и незавершенное строительство
Поступления комитенту (принципалу) по договорам комиссии	Уплата комитенту (принципалу) по договорам комиссии
Суммы поступивших авансов	Уплаченные авансы
Суммы задатков	Суммы предварительной оплаты, уплаченного задатка
Стоимость имущества, поступившего по договору заклада	Взносы в уставный капитал других обществ, приобретение акций и долей
Суммы поступлений от должников по погашению кредитов, займов и т.п.	Суммы оплат по погашению кредитов, займов и т.п.

Доходы и расходы: проводки по учету

В плане счетов балансовые счета 90 и 91 «Продажи» и «Прочие доходы и расходы» отвечают за учет доходов и расходов организации. Аналитический учет ведется по видам товаров, работ или услуг, а при необходимости дополнительно детализируется для удобства управленческого учета.

Дт	Кт	Сумма
По мере признания в учете дохода или расхода
62	90-1 «Выручка»	поступления от продаж товаров, работ, услуг
90-3 «НДС»	68	по включенным НДС
90-4 «Акцизы»	68	по входящим в стоимость акцизам
90-2 «Себестоимость продаж»	20,26,43,45	расходы по изготовлению продукции
90-2	44	расходы по реализации
Суммы на субсчетах нарастают в течение года
В конце месяца
90-9 «Прибыль/убыток от продаж» или 99	99 90-9	На сумму разницы дебетовых оборотов по 90-2, 90-3, 90-4 и оборота по кредиту 90-1 субсчета
Общее сальдо у счета 90 на каждую отчетную дату равняется 0
В конце года
90-1	90-9	На сумму накопленных остатков по субсчетам счета 90
90-9	90-2
	90-3
	90-4
Сальдо у счета 90 и всех открытых к нему субсчетов на отчетную дату равняется 0

Для прочих расходов и доходов с аналогичными принципами учета по нему используется счет 91 «Сальдо прочих доходов и расходов».

11.2. Порядок учета доходов, расходов и хозяйственных операций

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее – порядок учета доходов и расходов) и примерная форма Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее – книга учета доходов и расходов) содержатся в Приказе Минфина РФ № 86н, МНС РФ № БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 г.

Порядок учета доходов и расходов не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, предусмотренная для субъектов малого предпринимательства, а также на доходы, по которым уплачиваются единый налог на вмененный доход и единый сельскохозяйственный налог (п. 3 Порядка учета доходов и расходов).

При этом если индивидуальный предприниматель осуществляет только предпринимательскую деятельность, облагаемую ЕНВД, и не является в этой связи плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, то соответственно по итогам налогового периода по единому налогу на вмененный доход индивидуальный предприниматель обязан представить только налоговую декларацию по единому налогу на вмененный доход.

В таком случае обязанность индивидуального предпринимателя по ведению учета доходов и расходов и хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов отсутствует (письмо Минфина РФ от 3 ноября 2006 г. № 03-11-05/245).

Порядок учета доходов и расходов разработан в соответствии с п. 2 ст. 54 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Для исчисления налоговой базы необходимо обеспечить полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

Учет доходов и расходов, а также хозяйственных операций ведется в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций, предназначенной для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах.

Данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций используются для исчисления налоговой базы по НДФЛ, уплачиваемого индивидуальными предпринимателями на основании главы 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Если индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает налог в связи с применением УСН, то Книгу учета доходов и расходов в связи с применением УСН он должен вести по форме Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее – Книга учета доходов и расходов по УСН), утвержденной Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения».

Согласно Приказу Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н Книга учета доходов и расходов по УСН в налоговых органах не заверяется (Информационное сообщение Минфина РФ от 29 декабря 2012 г. «О приказе Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н»).

Если индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает налог в связи с применением УСН, то он освобождается от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Исключение – НДФЛ, который он должен уплатить с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 5 Закона № 129-ФЗ в ЕГРИП содержатся сведения о кодах по ОКВЭД в отношении тех видов деятельности, которые индивидуальный предприниматель указал при своей регистрации. Налогоплательщик при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя самостоятельно указывает виды экономической деятельности, которые он планирует осуществлять. При этом доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный индивидуальным предпринимателем при регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности, и в отношении таких доходов применяется УСН.

В случае если индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность вне рамок видов деятельности, указанных индивидуальным предпринимателем при регистрации, то доходы, полученные от этих видов деятельности, подлежат налогообложению НДФЛ. Такие разъяснения относительно налогообложения доходов, полученных индивидуальным предпринимателем в виде процентов, изложены в письме Минфина РФ от 19 мая 2011 г. № 03-11-11/131. Но, по нашему мнению, эти разъяснения могут быть применены и к случаям, когда индивидуальный предприниматель получает доходы и от иных видов деятельности, осуществление которых он не предусмотрел при своей регистрации.

Если индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает налог в связи с применением ЕСХН, то Книгу учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (далее – Книга учета доходов и расходов для ЕСХН) он заполняет по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 11 декабря 2006 г. № 169н, руководствуясь порядком заполнения Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее – порядок заполнения Книги учета доходов и расходов для ЕСХН), утвержденной этим же Приказом.

Если индивидуальный предприниматель исчисляет и уплачивает налог в связи с применением Патентной системы налогообложения, то книгу учета доходов и расходов он должен вести по форме Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения».

Основные правила учета хозяйственных операций определены разделом II порядка учета доходов и расходов.

Учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

В Книге учета доходов и расходов отражаются имущественное положение индивидуального предпринимателя, а также результаты предпринимательской деятельности за налоговый период.

В соответствии с разделом II порядком учета доходов и расходов учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях. Заполнение книги учета производится на русском языке. А если первичные документы составлены на иностранном языке или иных языках народов Российской Федерации, то они должны иметь построчный перевод на русский язык.

Учет полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем в одной книге учета доходов и расходов раздельно по каждому из видов осуществляемой предпринимательской деятельности. Книга учета доходов и расходов ведется на основании первичных документов позиционным способом и отражает имущественное положение бизнесмена, а также результаты его предпринимательской деятельности за налоговый период. Она может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Но при ведении книги учета в электронном виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании налогового периода вывести ее на бумажные носители.

Но ведь часто бывает так, что предприниматель осуществляет какие-то специфические операции, учет которых в книге учета стандартной формы является неудобным, или он может быть освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Тогда в этом случае по согласованию с налоговым органом он вправе разработать иную форму книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.

Книга учета доходов и расходов обязательно нумеруется, прошнуровывается, а на последней странице индивидуальным предпринимателем указывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью до начала ее ведения.

Число содержащихся в книге учета доходов и расходов страниц, которое заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью, указывается и на последней странице пронумерованной и прошнурованной распечатанной книги учета, ведущейся в электронном виде.

Исправление ошибок в книге учета доходов и расходов должно быть обосновано и подтверждено подписью индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления.

Книга учета доходов и расходов предназначена для обобщения, систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах. Поэтому хозяйственные операции, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, должны подтверждаться первичными учетными документами.

Напомним, что до 1 января 2013 года первичные учетные документы принимались к учету, если они были составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не была предусмотрена в этих альбомах, должны были содержать следующие обязательные реквизиты (п. 9 порядка учета доходов и расходов):

1) наименование документа (формы);

2) дату составления документа;

3) при оформлении документа от имени:

юридических лиц – наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей – фамилию, имя, отчество, номер и дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц – фамилию, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

В унифицированных формах первичных документов, например, акте о приеме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение (унифицированная форма № МХ-1), акте об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма № торг-3) и других первичных документах, не предусмотрено проставление такого реквизита как ИНН.

А п. 5 ст. 169 Налогового кодекса РФ обязывает проставлять ИНН в счетахфактурах. Не стоит забывать, что счет-фактура – не первичный учетный документ в целях бухгалтерского учета. Минфин РФ в письме от 12 июля 2005 г. № 03-04-11/154 разъяснял, что счет-фактура не является документом, на основании которого ведется бухгалтерский учет, и, соответственно, не может признаваться первичным учетным документом.

С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы).

Исходя из ч. 1 ст. 7 и ст. 9 Закона № 402-ФЗ руководителем экономического субъекта определяется также состав первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, и перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Порядок учета доходов и расходов устанавливает к индивидуальному предпринимателю и ряд требований не только по принятию к учету внешних документов, но также и по документации, оформляемой самим индивидуальным предпринимателем.

Первичные учетные документы (за исключением кассового чека) должны быть подписаны индивидуальным предпринимателем (п. 10 порядка учета доходов и расходов).

Первичные учетные документы должны составляться в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно по окончании операции.

В кассовые и банковские документы внесение каких-либо исправлений не допускается. И в остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц с указанием даты внесения исправлений.

С 1 января 2013 г. в соответствии со ст. 9 Закона № 402-ФЗ установлено, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

Исходя из этого, а также принимая во внимание ч. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ, не должны приниматься к бухгалтерскому учету документы, которыми оформляются не имевшие место факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Частью 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ предусмотрено, что обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных вышеуказанным пунктом, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете не установлены какие-либо ограничения на включение в первичные учетные документы дополнительных к обязательным реквизитов. Включение дополнительных к обязательным реквизитов в первичный учетный документ осуществляется организацией при необходимости (в связи с характером факта хозяйственной жизни, оформляемым данным документом, требованиями нормативных правовых актов, потребностями управления, технологией обработки учетной информации, др.) (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания.

Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Для ведения бухгалтерского учета могут использоваться формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, разработанные экономическим субъектом самостоятельно, предусмотренные принятыми органами негосударственного регулирования бухгалтерского учета рекомендациями в области бухгалтерского учета, а также иные рекомендованные формы (например, формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, форму книги (журнала) учета фактов хозяйственной деятельности, упрощенные формы ведомостей учета имущества, предусмотренные приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства» (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»)).

В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление первичного учетного документа другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа за свой счет изготавливать на бумажном носителе копии первичного учетного документа, составленного в виде электронного документа.

В первичном учетном документе допускаются исправления, если иное не установлено федеральными законами или нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших документ, в котором произведено исправление, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации первичные учетные документы, в том числе в виде электронного документа, изымаются, копии изъятых документов, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в документы бухгалтерского учета.

Также с 1 января 2013 г. в соответствии с п. 5 ст. 9 Закона № 402-ФЗ первичный учетный документ может составляться в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

В соответствии с ч. 2 Федерального закона от 6 апреля 2011 г. № 63-ФЗ «Об электронной подписи» (далее – Закон № 63-ФЗ) информация в электронной форме, подписанная простой электронной подписью или неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, в случаях, установленных федеральными законами, принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами или соглашением между участниками электронного взаимодействия. Нормативные правовые акты и соглашения между участниками электронного взаимодействия, устанавливающие случаи признания электронных документов, подписанных неквалифицированной электронной подписью, равнозначными документам на бумажных носителях, подписанным собственноручной подписью, должны предусматривать порядок проверки электронной подписи. Нормативные правовые акты и соглашения между участниками электронного взаимодействия, устанавливающие случаи признания электронных документов, подписанных простой электронной подписью, равнозначными документам на бумажных носителях, подписанным собственноручной подписью, должны соответствовать требованиям ст. 9 Закона № 63-ФЗ.

Электронный документ, который подписан усиленной электронной подписью, признается равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью и заверенному печатью (ч. 3 ст. 6 Закона № 63-ФЗ).

Кроме того, как указал Минфин РФ в письме от 25 декабря 2012 г. № 03-03-06/2/139 случаи, в которых информация в электронной форме, подписанная неквалифицированной электронной подписью, признается электронным документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью, Налоговым кодексом РФ не определены.

Для целей налогового учета документ, оформленный в электронном виде и подписанный неквалифицированной электронной подписью, по мнению Минфина РФ, не может являться документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному собственноручной подписью.

Что относится к доходам и расходам предприятия в бухучете

Каждая коммерческая фирма создается с целью извлечения прибыли. Чтобы вывести финансовый результат, необходимо грамотно организовать правильное ведение учета доходов и расходов организации.

Итоги работы компании интересуют не только ее участников, но и инвесторов, а также фискальные органы. При этом налоговый учет и бухучет доходов и расходов несколько отличаются.

В бухучете понятие и алгоритм учета доходов и расходов регламентируют ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 соответственно. При этом перечни прочих доходов и расходов являются открытыми.

Доходом компании является увеличение экономических выгод организации вследствие поступления денежных средств или иных активов, а также погашения обязательств, повлекшего прирост капитала (п. 2 ПБУ 9/99). Доходы бывают 2 видов: от обычных видов деятельности и прочие. Что относится к каждому из них, можно увидеть в таблице:

Доходы
От обычной деятельности (п. 5 ПБУ 9/99)	Прочие (п.7 ПБУ 9/99)
Выручка от продажи ТМЦ и услуг	Поступления от реализации ОС
Иные доходы, являющиеся предметом основной деятельности фирмы	Неустойки, пени и штрафные санкции за несоблюдение договорных обязательств
	Активы, полученные в дар
	Доходы от передачи в аренду активов компании
	Курсовые разницы
	Просроченная кредиторка
	Иные доходы

Выручка в бухучете отображается при наличии следующих условий (п. 12 ПБУ 9/99):

1. Компания имеет право на нее по договору или на основании иного документа.
2. Сумму выручки можно определить.
3. Право владения на актив перешло от продавца (исполнителя) к покупателю (заказчику).
4. Присутствует уверенность, что фирма получит выгоду.
5. Издержки, связанные с операцией, могут быть определены.

В случае несоблюдения вышеприведенных условий в бухучете образуется кредиторка.

Расходами компании является снижение экономических выгод компании, полученное в результате выбытия денежных средств или прочих активов предприятия, а также формирования обязательств, приведших к снижению капитала (п. 2 ПБУ 10/99).

В бухучете затраты компании также делятся на 2 вида: прочие и от обычных видов деятельности.

Расходы
От обычной деятельности (п. 5 ПБУ 10/99)	Прочие (п. 11 ПБУ 10/99)
Издержки, сопряженные с производством и сбытом продукции	Отчисления в оценочные резервы
Расходы на покупку и продажу товаров	Траты, сопряженные с выбытием ОС
Издержки, связанные с выполнением работ	Проценты, перечисляемые фирмой по кредитным договорам
Иные траты, которые являются предметом деятельности компании	Издержки, связанные с передачей активов во временное использование
	Иные расходы

П. 16 ПБУ 10/99 приводит следующие факторы для принятия издержек в бухучете:

1. Обоснованность затрат подтверждена определенным договором, нормами НПА или правилами делового оборота.

2. Величина издержек может быть выявлена.

3. Наличие уверенности в том, что по итогам данной хозоперации произойдет снижение экономических выгод компании.

В случае несоблюдения хотя бы одного из вышеперечисленных условий в бухучете признается дебиторка.

Существует 2 метода учета доходов и расходов: кассовый и метод начисления. Первый способ применяется, как правило, при УСН.

Об отличиях в методах учета доходов и расходов узнайте .

ВАЖНО! Кассовый метод в бухгалтерском учете могут применять только организации, применяющие упрощенные способы ведения учета и сдающие упрощенную бухотчетность.

О нюансах учета доходов и расходов кассовым методом в бухгалтерском учете узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Доходы и расходы с точки зрения налогообложения

Налоговый учет доходов и расходов осуществляется с целью подсчета налогооблагаемой прибыли (и некоторых других видов налогов, уплачиваемых на спецрежимах) и регламентируется главой 25 НК РФ. И если в бухучете необходимо отображать абсолютно все произведенные хозоперации компании, то в налоговом существует перечень доходов и расходов, которые нельзя учитывать.

Доходы — это экономическая выгода, выраженная в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 41 НК РФ). В налоговом учете предусмотрены 2 вида доходов: от реализации и внереализационные. А также существует перечень не облагаемых налогом доходов.

Доходы		Поступления, не облагаемые налогом
От реализации	Внереализационные
Выручка от реализации товаров (работ и услуг) как собственного производства, так и покупных, уменьшенная на сумму НДС	Доходы от аренды активов	Взносы участников в УК
	Проценты, полученные по договорам займа, кредита или банковского вклада	Авансы полученные
	Безвозмездно полученные активы (учитываются по рыночным ценам, но ограничиваются остаточной стоимостью передающей стороны)	Кредиты и займы
	Излишки, выявленные в ходе инвентаризации	Имущество, полученное по агентским договорам
	Иные доходы, перечисленные в ст. 250 НК РФ	Иные поступления, перечисленные в ст. 251 НК РФ

Подробности — в материалах:

• «Как учитывать внереализационные доходы при расчете налога на прибыль?»;
• «Ст. 251 НК РФ (2019-2020) — вопросы и ответы».

К налоговым расходам предъявляются особенные требования (п. 1 ст. 252 НК РФ):

1. Расходы обязательно должны быть подтверждены корректно оформленной первичкой.
2. Необходимо обосновать их экономическую необходимость.

Они подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные.

Расходы					Издержки, не учитываемые при налогообложении прибыли
Связанные с производством и реализацией				Внереализационные
Материальные (ст. 254 НК РФ)	Зарплатные (ст. 255 НК РФ)	Амортизация (ст. 256–260 НК РФ)	Иные (ст. 261-264 НК РФ)	Перечень состоит из 20 видов расходов (ст. 265 НК РФ). К ним также относятся те, что поименованы в ст. 266-267.4 НК РФ.	Перечень трат, приведенных в ст. 270 НК РФ

Как правильно учитывать налоговые расходы, узнайте в разделе «Расходы по налогу на прибыль — перечень».

Для определения налоговой прибыли необходимо сделать отдельный расчет, отобразив сведения по учитываемым в налоговой базе доходам и расходам в специальных налоговых регистрах. Объектом налогообложения является прибыль, которая рассчитывается путем уменьшения доходов на величину расходов.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы учитываете доходы и расходы в налоговом учете. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Принципы учета доходов и расходов организации

В бухучете выделяют следующие основные принципы ведения учета доходов и расходов компании:

1. Принцип объективности — все хозяйственные операции должны отображаться в бухучете методом сплошной записи на счетах, предусмотренных планом счетов в рублевом эквиваленте.
2. Принцип двойной записи — любое движение активов и пассивов компании отображается одновременно в дебете одного счета и в кредите другого на основании первичной документации.
3. Принцип начислений — информация отображается в учете по мере возникновения в том отчетном периоде, в котором была совершена, а не по факту оплаты.
4. Принцип соответствия — доходы предприятия должны быть соотнесены с расходами.

Налоговым законодательством предусмотрены следующие принципы учета доходов и расходов компании:

1. Принцип непрерывности — учет доходов и расходов ведется непрерывно с момента регистрации компании до даты снятия ее с учета.
2. Принцип временной определенности — позволяет учитывать доходы и расходы как кассовым способом, так и методом начисления.
3. Принцип последовательности — указывает, что нормы и правила налогового учета последовательно применяются от одного налогового периода к другому.
4. Принцип обоснованности признания доходов и расходов — подразумевает, что налогоплательщик производит экономически оправданные и документально подтвержденные траты и в случае необходимости сможет доказать их обоснованность в соответствии с законодательными нормами (или делового оборота).
5. Принцип равномерности признания доходов и расходов — помогает распределить расходы равномерно, если договором предусмотрено получение доходов на протяжении более чем одного отчетного периода, при этом отсутствует поэтапная сдача товаров (работ, услуг).

Алгоритм учета доходов и расходов компании

Бухгалтерский учет доходов и раٜсхٜодٜов организации осуществляется на осٜноٜваٜниٜи закона «О буٜхуٜчеٜтеٜ» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ноٜрм ПБУ 9/99, 10ٜ/9ٜ9 и иных НПٜА.

Бухучет доходов и раٜсхٜодٜов осуществляется методом двٜойٜноٜй записи с исٜпоٜльٜзоٜваٜниٜем соответствующих счетов, утٜвеٜржٜдеٜннٜых приказом Минфина от 31ٜ.1ٜ0.ٜ20ٜ00 № 94н. Аналитика ведется по каждому виду доходов и расходов с возможностью выявить финансовый результат по каждой операции.

Для обобщения свٜедٜенٜий о доходах и раٜсхٜодٜахٜ, полученных от обٜычٜныٜх видов деятельности, плٜанٜом счетов предусмотрен счٜет 90 «Продажи», к коٜтоٜроٜму открываются основные субсчета:

• 90.1 «Выручка» — для учٜетٜа доходов, признаваемых выٜруٜчкٜойٜ;
• 90.2 «Себестоимость» — для учٜетٜа затрат;
• 90.3 «НДС» — для учٜетٜа налога, причитающегося к поٜлуٜчеٜниٜю от покупателей;
• 90.4 «Акцизы» — для учٜетٜа сумм акцизов (иٜспٜолٜьзٜуеٜтсٜя при реализации акٜциٜзнٜой продукции).

Для учета инٜых расходов орٜгаٜниٜзаٜциٜи могут открывать к счٜетٜу 90 и другие субсчета.

Для выٜвеٜдеٜниٜя финансового результата, коٜтоٜрыٜй представляет собой раٜзнٜицٜу между выручкой и сеٜбеٜстٜоиٜмоٜстٜью, используется субсчет 90ٜ.9 «Прибыль/убыток от прٜодٜажٜ». По итогам каٜждٜогٜо месяца выводится реٜзуٜльٜтаٜт работы компании пуٜтеٜм сопоставления дебетовых обٜорٜотٜов по субсчетам, отٜкрٜытٜым для учета заٜтрٜат и других «минусовых» статей (90.2-90ٜ.8ٜ), с кредитовым обٜорٜотٜом по субсчету 90ٜ.1ٜ. Выявленная сумма спٜисٜывٜаеٜтсٜя проводкой Дт 90.9 Кт 99 в слٜучٜае превышения доходов над раٜсхٜодٜамٜи или Дт 99 Кт 90.9 — в слٜучٜае получения убытка. Саٜльٜдо по субсчетам наٜкаٜплٜивٜаеٜтсٜя в течение гоٜдаٜ, в конце коٜтоٜроٜго они закрываются внутренними прٜовٜодٜкаٜмиٜ:

Дт 90.1 Кт 90ٜ.9 — списано саٜльٜдо субсчета «Выручка»;

Дт 90.9 Кт 90ٜ.2 (90.3, 90.4…) — списано саٜльٜдо субсчетов затрат, НДС и иных уменьшающих выручку статей.

Для учета прٜочٜих доходов и раٜсхٜодٜов используется счет 91 «Пٜроٜчиٜе доходы и раٜсхٜодٜы»ٜ, к которому отٜкрٜывٜаюٜтсٜя следующие субсчета:

• 91.1 «Прочие доٜхоٜдыٜ» — для учٜетٜа доходов, не отٜноٜсяٜщиٜхсٜя к основному виٜду деятельности;
• 91.2 «Прочие раٜсхٜодٜы» — для учٜетٜа прочих издержек;
• 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — для выявления прибыли/убытка от операций, относящихся к иным видам деятельности.

Аналогично учету доходов и расходов от обычных видов деятельности бухгалтер в конце месяца сопоставляет сальдо счетов 91.1 и 91.2 и полученный результат списывает проводкой Дт 91.9 Кт 99 — при получении прибыли или Дт 99 Кт 91.9— убытка по итогам месяца. Субсчета закрываются по окончании года внутренними проводками.

Налоговый учет доходов и расходов, как уже было сказано ранее, имеет некоторые отличия от бухгалтерского.

Пример

Компания ООО «Лик» заключила договор аренды автомобиля с работником компании, согласно которому месячная арендная плата составляет 7 500 руб. Объем двигателя автомобиля — менее 2 000 см3.

При расчете налогооблагаемой прибыли можно учесть не более 1 200 руб. (подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ). То есть, в бухучете в расходах отразится на 6 300 руб. (7 500 – 1 200) больше затрат, чем в налоговом. Аналитику налогового учета можно отобразить следующим образом:

Счет	Сумма	Аналитика
НУ 91.2 «Прочие расходы»	1 200	Расходы, принимаемые в целях налогообложения
	6 300	Не учитываемые расходы при подсчете прибыли

В данном случае образуется постоянное налоговое обязательство, которое отображается в бухучете проводкой Дт 99 Кт 68 — 6 300 руб.

Между налоговым учетом (НУ) и бухучетом (БУ) при фиксации тех или иных доходов и расходов могут возникать не только постоянные, но и временные разницы. Это значит, что событие в бухгалтерском учете отображается раньше (позже), чем в налоговом.

Правила учета постоянных и временных разниц отображен в таблице ниже.

Постоянные разницы (между НУ и БУ возникают в одном налоговом периоде)
Признак	В БУ прибыль больше, чем в НУ	В БУ прибыль меньше, чем в НУ
Последствие	Постоянное налоговое обязательство (ПНО)	Постоянный налоговый актив (ПНА)
Налоговые нюансы	Условный расход	Условный доход
Проводка	Дт 99 Кт 68	Дт 68 Кт 99

Временные разницы (между БУ и НУ возникают в разных налоговых периодах)
Признак	В НУ прибыль признается раньше, чем в БУ	В БУ прибыль признается раньше, чем в НУ
Последствие	Вычитаемая временная разница (ВВР)	Налогооблагаемая временная разница (НВР)
Налоговые нюансы	Отложенный налоговый актив (ОНА)	Отложенное налоговое обязательство (ОНО)
Проводка	Дт 09 Кт 68 — формируем; Дт 68 Кт 09 — погашаем	Дт 68 Кт 77 — формируем; Дт 77 Кт 68 — погашаем

Подробнее с алгоритмом учета постоянных и временных разниц можно ознакомиться в материале «Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом».

Налоговый учет может вестись отдельно от бухгалтерского (чаще всего такой метод выбирают крупные компании) или же на основании данных бухучета с выделением налоговых разниц (такой способ, как правило, выбирают мелкие налогоплательщики). В любом случае корректное ведение налогового и бухучета по «двойным стандартам» возможно лишь с использованием автоматизированных систем.

Программа для учета доходов и расходов

На сегодняшний день рынок пестрит разнообразием программного обеспечения, позволяющего вести учет доходов и расходов организации. Самой популярной среди них является программа 1С-Предприятие. Последние версии позволяют учитывать большой объем информации и работать нескольким пользователям одновременно. Программа имеет различные модули с интуитивно понятным интерфейсом. Производитель отслеживает все законодательные изменения и своевременно выпускает необходимые обновления. Минусом данного программного обеспечения является значительная стоимость, а также необходимость оплаты услуг обслуживающих специалистов.

Что касается бесплатных программ для учета доходов и расходов, их можно скачать в интернете, но с ограниченным функционалом.

Итоги

Целью бухгалтерского и налогового учета является формирование полной и достоверной информации о финансовом положении предприятия для обеспечения ею заинтересованных внутренних и внешних пользователей. Организация корректного учета доходов и расходов является важнейшим аспектом деятельности предприятий любого масштаба.

Фискальные органы проявляют пристальное внимание к порядку учета доходов и расходов налогоплательщиками. При этом налоговый учет значительно отличается от бухгалтерского, в связи с чем бухгалтерам приходится разрабатывать дополнительные учетные регистры.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.



Данная статья посвящена теоретическому исследованию учета и анализа доходов и расходов в организации, где представлена сущность и задачи учета доходов и расходов, рассмотрена методика анализа и определены нормативно-правовые документы по регулированию учета доходов и расходов.

Ключевые слова: доходы, расходы, организация, бухгалтерский учет, методика, анализ, сельскохозяйственная организация.

Введение. В современной экономической ситуации эффектность доходов и расходов разрешает организации выдержать конкуренцию. Процесс формирования доходов и расходов важен для каждой организации, которая функционирует на рынке товаров, работ и услуг. Перечень доходов и расходов индивидуален для каждой организации, закрепленный нормативным законодательством РФ.

Целью данной статьи является теоретическое обоснование организации учета и анализа доходов и расходов в организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить сущность доходов и расходов организации;
2. Рассмотреть особенности ведения учета доходов и расходов на предприятии;
3. Представить обзор программ для учета расходов и доходов организации.

В исследовании были использованы труды авторов по вопросам анализа доходов и расходов организации и организации бухгалтерского учета.

Результаты. Доходы и расходы являются основными факторами, которые влияют на достоверность учета и отчетности финансовых результатов.

Cогласно ПБУ 9/99 «Доходы организации», доходами является увеличение экономических выгод, происходящее при поступлении активов или уменьшении обязательств, что ведет к росту капитала за исключением вкладов собственников имущества .

Расходами организации по ПБУ 10/99 «Расходы организации» является уменьшение экономических выгод, происходящее при выбытии активов или увеличении обязательств, что приводит к снижению капитала, за исключением уменьшения вкладов собственников имущества .

Основной объем информации о доходах и расходах организаций содержит бухгалтерский учет.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Целью бухгалтерского учета доходов и расходов является правильное соблюдение и отражение доходов и расходов от совершаемых операций в соответствии с действующим законодательством .

Основные задачи учета доходов и расходов предприятий АПК представлены на рисунке 1.

Рис. 1. Основные задачи учета доходов и расходов предприятий АПК

Планом счетов бухгалтерского учета для учета доходов и расходов предусмотрены следующие счета :

– счет 90 «Продажи» — для расчета финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности;

– счет 91 «Прочие доходы и расходы» — для расчета финансового результата от прочих доходов и расходов (кроме чрезвычайных);

– счет 99 «Прибыли и убытки» — применяется для сбора информации о формировании конечного результата деятельности предприятия в отчетном году, в том числе и учета чрезвычайных доходов и расходов.

Записи по субсчетам 90–1, 90–2, 90–3, 90–4 производятся нарастающим итогом в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 90 определяется промежуточный финансовый результат от продаж (прибыль или убыток) за отчетный период, который записывают на субсчет 9 счета 90.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90–9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90–9 :

Д-т 90–1 К-т 90–9;

Д-т 90–9 К-т 90–2;

Д-т 90–9 К-т 90–3;

Д-т 90–9 К-т 90–4.

Промежуточный финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) присоединяется к счету 99 «Прибыли и убытки» — прибыль отражается по кредиту счета 99, а убыток — по дебету счета 99. Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдируется, а окончательно закрывается в конце отчетного года и сальдо на отчетную дату не имеет.

Учетный процесс завершается формированием бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Информация о доходах и расходах раскрывается в бухгалтерской отчетности предприятия, а именно в отчете о финансовых результатах, пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и пояснительной записке, а также специализированных формах отчетности :

– ф. № 6-АПК «Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса»;

– ф. № 9-АПК «Сведения о производстве, затратах, себестоимости и реализации продукции растениеводства»;

– ф. № 13-АПК «Отчет о производстве, себестоимости и реализации продукции животноводства».

Учет доходов и расходов строго регламентирован законодательством РФ. В настоящее время согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете», утвержденному 06.12.2011 № 402-ФЗ сложилась пятиуровневая система нормативного регулирования:

1) Кодексы, Федеральные законы, Постановления правительства,

2) федеральные стандарты, представленные положениями по бухгалтерскому учету и отчетности,

3) отраслевые стандарты,

4) рекомендации в области бухгалтерского учета,

5) относится пакет внутренних рабочих документов предприятия, ключевым из которых является Устав предприятия, Приказ об учетной политике, положение о бухгалтерской службе, графики документооборота и другие.

Кроме рассмотренных выше документов, предприятие вправе использовать дополнительные формы отчетности, которые будут отвечать предъявленным ими требованиям и утверждены в установленном порядке.

Методику анализа доходов и расходов организации нередко сопоставляют с анализом финансовых результатов предприятия. Основным источником данных для анализа является отчет о финансовых результатах, который содержит информацию по видам доходов и расходов за определенный период времени (3 месяца, полгода, 9 месяцев, год) .

Цель анализа доходов и расходов состоит в разработке и принятии доказанных управленческих решений, которые направлены на увеличение эффективности деятельности предприятия.

В целом, объекты анализа представлены на рисунке 2.

Рис. 2. Объекты анализа финансовых результатов

Более целесообразной является методика анализа доходов и расходов, которая описана О. С. Бондаренко и А. Н. Горелик, которые опирались на разработки А. Д. Шеремета. Они доказали, что данный анализ доходов и расходов предприятия представляет собой систему, которая состоит из следующих элементов:

1. Анализ состава, структуры и динамики доходов,
2. Анализ состава, структуры и динамики расходов.

Структура доходов и расходов определяется с помощью вертикального анализа, известного также как анализа масштаба, который предполагает представление данных не в абсолютных величинах, а в процентах от базового значения.

Горизонтальный анализ финансовой отчетности предполагает сопоставление финансовых коэффициентов, бенчмарков или статей финансовой отчетности за различные учетные периоды.

По показателю прибыли можно судить о плане и оценивать хозяйственную деятельность предприятия.

Факторы, влияющие на прибыль, можно представить в виде таблицы 1.

Таблица 1

Факторы, влияющие на прибыль

Основные факторы	Взаимозависимые факторы
Прибыль (убыток) от реализации товаров	Объём продажи товаров
Прибыль от неторговой деятельности	Розничные цены на реализуемые товары
Сальдо доходов и расходов по внереализационным операциям	Издержки обращения
Прибыль (убыток) от реализации основных фондов	Оборачиваемость и состав капитала
	Фондовооружённость работников
	Оборачиваемость и состав капитала
	Налогоёмкость предприятия
	Численность работников предприятия
	Затраты, относимые на прибыль

Основными факторами, влияющими на прибыль, являются издержки обращения и объёмы продаж товаров. Другие факторы также влияют на прибыль и друг на друга.

Из относительных показателей анализа доходов и расходов предприятия можно выделить рентабельность затрат, рентабельность продаж и доходы на 1 рубль материальных затрат.

Рентабельность затрат определяется по формуле:

Rз = прибыль до налогообложения / расходы по основной деятельности * 100 %

Рентабельность продаж определяется следующим образом:

Rпр = прибыль от продаж / доходы по основной деятельности * 100 %

Доходы на 1 рубль материальных затрат есть отношение прибыли к материальным затрата предприятия.

Определение резервов повышения доходов и минимизации расходов возможно по результатам факторного анализа соответствующих показателей.

Наиболее универсальным способом является способ цепных подстановок, который используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных факторных моделей — аддитивных, мультипликативных, кратных, смешанных.

Анализ доходов и расходов организации необходим как внутренним пользователям с целью определения резервов повышения прибыли и рентабельности, так и внешним пользователям для оценки организации как потенциального заемщика или делового партнера .

Размер выручки от реализации зависит от особенностей предприятия, но имеется ряд общих направлений ее увеличения (рисунок 3).

Рисунок 3. Направления эффективности деятельности предприятия

Реализация всех вышеперечисленных мероприятий позволит предприятию улучшить его финансовые результаты.

Заключение. Анализ доходов и расходов позволяет дать оценку эффективности деятельности предприятия, его прибыльности, как в общем, так и в частности. Без учета результатов анализа доходов и расходов предприятия, невозможно осуществлять финансово-хозяйственную деятельность. В то же время, не для каждого предприятия необходим углубленный анализ доходов и расходов. Результаты анализа доходов и расходов служат одним из средств, направляющих предприятие на эффективное развитие. Проведение анализа доходов и расходов позволяет выявить ключевые недостатки финансового и производственного потенциалов.

Литература: