Метод рыночных цен

Как указано в п. 3 ст. 105.17 НК РФ, метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным.

Алгоритм применения указанного метода установлен статьей 15.9 НК РФ. Он используется для определения соответствия цены, примененной в сделке между взаимозависимыми лицами, рыночной цене:

— при наличии на соответствующем рынке товаров (работ, услуг) хотя бы одной сопоставимой сделки, предметом которой являются идентичные (при их отсутствии — однородные) товары (работы, услуги);

— (и) при наличии достаточной информации о такой сделке.

При этом в качестве сопоставляемой сделки возможно использование сделки, совершенной налогоплательщиком с лицами, не являющимися взаимозависимыми с указанным налогоплательщиком, при условии, что такая сделка является сопоставимой с анализируемой сделкой.

Критерии, по которым определяется сопоставимость сделок, установлены статьей 105.5 НК РФ.

Метод сопоставимых рыночных цен заключается в определении соответствия цены товаров (работ, услуг) в анализируемой сделке рыночной цене на основании сопоставления цены, примененной в анализируемой сделке, с интервалом рыночных цен.

Определение интервала рыночных цен

Статьей 105.9 НК РФ установлены следующие правила определения минимального и максимального значений интервала рыночных цен:

(п. 2) При наличии информации только об одной сопоставимой сделке цена указанной сделки может быть признана одновременно минимальным и максимальным значением интервала рыночных цен только в случае, когда:

— коммерческие и (или) финансовые условия указанной сделки полностью сопоставимы с коммерческими и (или) финансовыми условиями анализируемой сделки;

— либо с помощью соответствующих корректировок обеспечена полная сопоставимость таких условий;

— (и) при условии, что продавец товаров (работ, услуг) в сопоставимой сделке не занимает доминирующего положения на рынке идентичных (однородных) товаров (работ, услуг). При этом оценка доминирующего положения осуществляется с учетом положений Федерального закона от 26.07.2006 №135-ФЗ «О защите конкуренции» или с учетом положений соответствующего законодательства иностранных государств;

(п. 3) При наличии информации о нескольких сопоставимых сделках (в том числе совершенных налогоплательщиком с лицами, не являющимися взаимозависимыми с налогоплательщиком) интервал рыночных цен определяется в следующем порядке:

1) совокупность цен в сопоставляемых сделках упорядочивается по возрастанию; каждому значению цены, начиная с минимального, присваивается порядковый номер; каждому одинаковому значению присваивается свой порядковый номер;

2) минимальное значение интервала рыночных цен определяется в следующем порядке:

— суммируется число значений выборки;

— полученный результат делится на 4;

— если частное от деления:

а) является целым числом, то минимальное значение определяется как среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в выборке;

б) не является целым числом, то минимальным значением интервала рыночных цен признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу;

3) максимальное значение интервала рыночных цен определяется в следующем порядке:

— число значений цен в выборке умножается на 0,75;

— если полученное произведение:

а) является целым числом, то максимальным значением признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;

б) не является целым числом, то максимальным значением интервала рыночных цен признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный сумме целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.

Примечание. При наличии достаточного количества сопоставимых сделок, совершенных налогоплательщиком, сторонами которых не являются взаимозависимые лица, при определении интервала рыночных цен не учитывается информация по прочим сделкам (пп. 1 п. 3 ст.105.9 НК РФ);

(п. 5) При использовании биржевых котировок интервал рыночных цен определяется на основании цен сделок, зарегистрированных соответствующей биржей, на основе опубликованной либо полученной по запросу информации соответствующей биржи. Интервалом рыночных цен признается интервал между минимальной и максимальной ценой сделок, зарегистрированный биржей на дату их совершения;

(п. 6) При использовании данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) минимальным и максимальным значениями интервала рыночных цен могут признаваться соответственно опубликованные минимальное и максимальное значения цен по сделкам, совершенным в аналогичный период времени в сопоставимых условиях.

На заметку

Интервал рыночных цен определяется на основе имеющейся информации о ценах, примененных в течение анализируемого периода, или информации на ближайшую дату до совершения контролируемой сделки (п. 4 ст. 105.9 НК РФ).

Признание цены рыночной

Если цена, примененная в анализируемой сделке, находится в пределах интервала рыночных цен, то для целей налогообложения признается, что такая цена соответствует рыночной цене.

Если цена, примененная в анализируемой сделке, меньше минимального значения интервала рыночных цен, то для целей налогообложения принимается цена, которая соответствует минимальному значению интервала рыночных цен.

Если цена, примененная в анализируемой сделке, превышает максимальное значение интервала рыночных цен, то для целей налогообложения принимается цена, которая соответствует максимальному значению интервала рыночных цен.

Пример

Цена на товар в сделке между взаимозависимыми лицами (анализируемой сделке) установлена в размере 50 000 руб. за единицу товара.

Для определения интервала рыночных цен за анализируемый период выбраны сопоставляемые сделки, совершенные налогоплательщиком с лицами, не являющимися взаимозависимыми. Предметом указанных сделок являются те же товары, что и в анализируемой сделке. Из сопоставляемых сделок составлена выборка в порядке возрастания цен. Каждое значение цены пронумеровано:

цена	45 000	55 000	60 000	60 000	60 000	70 000	70 000
№ п/п

Расчет минимального значения интервала рыночных цен:

— сумма числа значений выборки составляет 7;

— частное от деления 7 : 4 = 1,75 (дробное число);

— целая часть дробного числа – 1;

— значение цены, равное целой части дробного числа, увеличенной на единицу (№ 2) – 55 000 руб. (минимальное значение).

Расчет максимального значения интервала рыночных цен:

— произведение числа значений выборки на 0,75 – 7 х 0,75 = 5,25 (дробное число);

— порядковый номер значения цены, принимаемого за максимальное – 5 + 1 = 6;

— максимальное значение интервала рыночных цен (№ 6) – 70 000 руб.

Интервал рыночных цен: 55 000 руб. – 70 000 руб.

Цена в анализируемой сделке составляет 50 000 руб., что ниже минимального значения интервала цен (55 000 руб.). Следовательно, налоговая база по налогу на прибыль и НДС по анализируемой сделке подлежит пересчету исходя из цены 55 000 руб.

Пример

Цена на товар в сделке между взаимозависимыми лицами (анализируемой сделке) установлена в размере 48 000 руб. за единицу товара.

Составлена выборка из сопоставляемых сделок:

цена	45 000	45 000	50 000	50 000	60 000	70 000	70 000	70 000
№ п/п

Расчет минимального значения интервала рыночных цен:

— сумма числа значений выборки составляет 8;

— частное от деления 8 : 4 = 2 (целое число);

— среднее арифметическое значения цены № 2 и значения цены № 3 (2+1) – (45 000 + 50 000) / 2 = 47 500 руб.;

— минимальное значение интервала рыночных цен – 47 500 руб.

Расчет максимального значения интервала рыночных цен:

— произведение числа значений выборки на 0,75 – 8 х 0,75 = 6 (целое число);

— среднее арифметическое значения цены № 6 и значения цены № 7 (6+1) – (70 000 + 70 000) / 2 = 70 000 руб.;

— максимальное значение интервала рыночных цен – 70 000 руб.

Интервал рыночных цен составляет 47 500 руб. – 70 000 руб.

Цена товара в анализируемой сделке (48 000 руб.) попадает в интервал рыночных цен. Следовательно, она признается рыночной.

Анализ рыночных цен

Главным фактором, учитываемым при установлении цены, является изучение цен конкурентов. Реальные и потенциальные конкуренты всегда пытаются оценить структуру цен и прибыли производства. Реальные конкуренты будут стремиться предлагать такую же или лучшую продукцию, а потенциальные — стремиться выйти на рынок, если, по их мнению, прибыль может быть высокой.

Цена является наиболее заметной из всех составляющих конкурентоспособности и, следовательно, её изменения быстрее обнаруживаются и вызывают ответную реакцию. Изменения других элементов маркетинга могут быть менее заметными, их труднее обнаружить и организовать ответные действия.

При установлении цены необходимо учитывать и возможную реакцию основных групп потребителей. Она тесно связана с ожиданиями потребителя и репутацией производителя. потребитель скорее предпочтёт приобрести продукцию по более высокой цене, но с хорошо зарекомендовавшей себя маркой. Но при этом следует избегать формирования неблагоприятного общественного мнения о так называемой «избыточной прибыли”, даже при хорошей репутации производителя. Это может подтолкнуть потребителя сделать заказ туда, где появится приемлемая альтернатива.

Попытки максимально увеличить прибыль любыми способами всегда связаны с большим риском. Справедливо считается, что лучше довести риск до минимума, чем довести прибыли до максимума.

В тоже время некоторые производители первоначально предпочитают ошибиться в сторону назначения на новую продукцию более высокой цены по следующим причинам:

новая продукция должна иметь уникальные преимущества, за которую Потребитель заплатит больше;

высокая цена, особенно там, где трудно сравнивать конкурирующие виды продукции, создаст впечатление о качестве, которое может остаться о продукции, даже при дальнейшем снижении ёё;

производитель не стремится к большому начальному объёму.

Если цена устанавливается на самом высоком уровне, соответствующем достижению запланированного объёма продаж, такая политика называется «снятием сливок». Она может быть рекомендована только тогда, когда есть уверенность, что уникальность продукции не будет скопирована прежде, чем удастся овладеть значительной долей рынка.

Другие производители, наоборот, предпочитают ошибиться в сторону низкой цены. Она им кажется менее рискованной, так как снижает до минимума вероятность переоценки и должна помочь продукции сразу перейти в стадию роста. Однако если спрос не чувствителен к цене и себестоимость единицы продукции постепенно уменьшается по мере увеличения объёма, тогда выгоды от низкой цены становятся практически не ощутимыми. Более того, она может ассоциироваться и с низким качеством продукции.

Если можно было бы отобразить на графике зависимость цены от объёма реализации, то ценообразование стало бы простой арифметической задачей. При определенном диапазоне цен и объёмах можно было бы элементарно подсчитать прибыль. Но в том то и дело, что спрос на продукцию не имеет линейную зависимость с ценой. В целом спрос будет эластичным, если потребители не смогут найти существенные различия между конкурирующими видами продукции, если частота покупок высока, если высока стоимость единицы продукции. Спрос будет неэластичным, если продукция уникальна и потребители видят в ней большую необходимость, а спрос опережает предложение.

Понятие

Определение НМЦК методом сопоставимых рыночных цен (пример можно посмотреть ниже) — это анализ ценовых предложений на аналогичные товары, работы или услуги с учетом коммерческих и финансовых условий планируемого заказа. На основании такого анализа и полученных данных и устанавливается максимальная стоимость. В статье разберем подробнее, как происходит обоснование НМЦК методом сопоставимых рыночных цен, пример такого расчета вы найдете ниже.

По сути, метод сопоставимых рыночных цен анализа рынка заключается в прогнозировании стоимости закупки на основании расценок на идентичные товары, а при их отсутствии — на однородные товары.

Разберем отличия данных групп.

Идентичные товары имеют одинаковые функциональные, технические, качественные, эксплуатационные характеристики, страну происхождения и производителя. При этом незначительные различия во внешнем виде не имеют значения. Например, два автомобиля, одинаковые во всех отношениях (одной марки, одинаковой комплектации и т. д.), но отличающиеся по цвету. Последнее считается расхождением в отношении внешнего вида.

Однородные товары имеют сопоставимые характеристики и состоят из аналогичных компонентов, с одинаковым качеством, страной происхождения и репутацией на рынке. Выполняют одни и те же функции и могут быть коммерчески взаимозаменяемыми. Например, две резиновые покрышки зимнего типа, шипованные, одинаковые по размеру, индексу скорости и нагрузки, изготовленные в одной стране, но двумя разными производителями с различными торговыми знаками. Обе покрышки изготовлены по одному стандарту, из одинаковых материалов, имеют одинаковую репутацию на рынке, следовательно, являются однородными.

Следует учитывать, что коммерческие предложения поставщиков должны содержать в себе указание на конкретные товары, имеющие товарный знак, модель и другие параметры. Заказчик, изучив их, сможет понять: идентичные или однородные товары ему предлагают.

Методы анализа рынка

Для получения ценовой информации заказчик может использовать следующие процедуры.

Направление запросов поставщикам

П. 3.7.1 Приказа Минэкономразвития России от 02.10.2013 № 567 указывает на необходимость направить пять запросов. Однако Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.03.2015 по делу № А42-2927/2014 оспаривает этот факт и указывает, что заказчик самостоятельно определяет количество запросов, которые необходимы для определения НМЦК.

Алгоритм получения коммерческого предложения и необходимые образцы мы подробно рассматривали в статье «Составляем запрос на коммерческие предложения».

Публикация запросов цен в Единой информационной системе (ЕИС)

Предлагаем скачать образец такого запроса для публикации в ЕИС.

Скачать

Анализ реестра контрактов ЕИС

Минэконом рекомендует заказчикам использовать информацию только по контрактам, которые исполнены без взыскивания неустойки в течение последних трех лет (п. 3.7.3, а также Приложение № 2 Приказа № 567).

Цена анализируемых контрактов может быть увеличена в зависимости от способа проведенного заказа:

• конкурс — стоимость может быть увеличена не более чем на 10 %;
• аукцион — 13 %;
• запрос котировок — 17 %;
• запрос предложений — 17 %;
• у единственного поставщика — не подлежит корректировке.

Использование данных, которые содержатся в общедоступных источниках информации

К такой информации относится реклама, каталоги, публичные оферты, котировки на биржах и площадках, государственные статистические отчеты и данные иных гос. и муниципальных органов, сведения информационно-ценовых агентств.

Заказчику не следует использовать для определения НМЦК информацию:

• от лиц, состоящих в реестре недобросовестных поставщиков;
• от анонимных источников;
• не соответствующую описанию заказа;
• не содержащую детальный расчет.

Формула расчета НМЦК методом сопоставимых рыночных цен

Для определения стоимости закупки заказчику следует использовать не менее трех цен, предлагаемых различными поставщиками.

Предоставленные цены не должны значительно разниться между собой. К примеру, при предложении одного поставщика за товар 100 рублей, а другого — 1000 рублей показатели будут считаться неоднородными и не могут использоваться при расчете НМЦК. Для этого заказчику необходимо рассчитать коэффициент вариации, который не должен превышать 33 %.

Для определения НМЦК заказчик должен использовать следующую формулу:

Как рассчитать НМЦК методом сопоставимых рыночных цен, пример

Скачать