Нулевая ставка НДС

Когда применяется ставка 0%, а когда налог не уплачивается по другим основаниям

Обязательным элементом любого налога является его ставка, и НДС не исключение. В отечественном законодательстве для этого налога установлены три ставки: 0, 10 и 20 процентов. Каждая из них применяется по своим правилам.

Для применения ставки НДС 0 процентов необходимо, чтобы:

• реализуемые товары (работы, услуги) были включены в специальный перечень (п. 1 ст. 164 НК РФ);
• налоговикам в строго определенные сроки представлены подтверждающие документы (ст. 165 НК РФ).

Не уплачивать налог законодательство позволяет и в иных случаяхОднако из трех перечисленных ситуаций неуплаты НДС получить вычеты по налогу возможно только в одном случае — при использовании ставки 0% по п. 1 ст. 164 НК РФ.

Нулевая ставка НДС используется в следующих случаях (перечень)

Текст п. 1 ст. 164 НК РФ время от времени корректируется за счет изменения, добавления или удаления отдельных позиций или продления периода их действия.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

В 2020 году применяется обновленный перечень для НДС 0 процентов с незначительными корректировками. О них расскажем в следующем разделе.

Нулевая ставка НДС используется в следующих случаях:

Таким образом, в 2020 году нормы применения ставки НДС 0% сохранились прежними, за исключением двух нововведений.Узнайте, как организовать электронное взаимодействие с внебюджетными фондами:

• «Электронный документооборот с ФСС»;
• «Соглашение об электронном документообороте с ПФР — бланк».

Дальнейшее расширение сферы применения нулевой ставки

Законодатели планируют облагать НДС по ставке 0% внутренние воздушные перевозки пассажиров и багажа, если пункты отправления/назначения и все промежуточные пункты маршрута перевозки расположены вне территории Московской области и города Москвы (законопроект № 689141-7).

Подпишитесь на рассылку

По предварительным расчетам, такая мера позволит:

• добиться устойчивого роста спроса на региональные авиаперевозки и увеличения на 211 миллионов пассажиропотока на внутренних рейсах (минуя Москву);
• повысить выручку региональных авиаперевозчиков, что приведет к росту поступлений от налога на прибыль и компенсирует потери бюджета от введения нулевой ставки;
• создать более 30 тысяч новых рабочих мест в региональных авиакомпаниях, а также в смежных и обслуживающих отраслях.

Законодатели рассчитывают также, что данная мера увеличит занятость в отраслях экономики, связанных с туристическим бизнесом.

Возможно, вам будут интересны и полезны следующие наши материалы по НДС:

• «НДС при реализации макулатуры в 2020 году»;
• «Ставка НДС 10% на фрукты и ягоды в 2020 году»;
• «Налоговая не примет к вычету счет-фактуру с неверной ставкой НДС».

***

Исчерпывающий список ситуаций, когда применяется ставка НДС 0 процентов, содержится в п. 1 ст. 164 НК РФ. Недавно его расширили: железнодорожные компании могут применять нулевую ставку при транзитных перевозках порожних вагонов и контейнеров через РФ, а также у авиакомпаний появилось право применять нулевую ставку при продаже гражданских воздушных судов, поименованных в госреестре, и их запчастей. Правительство планирует распространить нулевую ставку на услуги региональных авиаперевозчиков.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДС».

В нашей стране законами определено довольно много налоговых ставок. Бывает и так, что эти выплаты оказываются слишком высоки для бизнесменов, но имеют место и исключения, предполагающие сокращение (или даже снятие) налогов (к примеру, применение нулевой ставки НДС). Вот почему так важно знать все тонкости налогообложения в Российской Федерации, что позволит значительно облегчить ведение бизнеса.

Чем в России регулируется нулевая ставка НДС

На единицу реализованной продукции или сервисного обслуживания начисляется налоговая ставка. Главная – НДС.

У нас налог на добавленную стоимость появился ещё в 94-ом году и составлял сначала 24 процента, а позже – 20 процентов. Данная выплата начисляется с продаж продукции и сервисного обслуживания, оплаченных потребителем (заказчиком) по установленной стоимости. На сегодняшний день есть 3 вида указанного налога: нулевая ставка НДС, 10-ти процентная ставка НДС и 18-ти процентная ставка НДС (согласно законам Российской Федерации, принятым в 2016 году).

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации НДС обязаны выплачивать юридические лица и ИП, а также банковские и страховые организации, компании с зарубежными вложениями, организации, имеющие некоммерческую направленность и предприятия, занимающиеся ввозом товаров из-за границы. Однако есть и исключения: налогообложению не подлежат юридические лица и ИП, чьи доходы за 90 дней не превышают двух миллионов рублей (нулевая ставка НДС).

НДС также начисляется на продукцию и сервисное обслуживание, отчуждаемые на основании соответствующей сделки и реализованные для индивидуального применения. На сумму выплаты здесь влияет сама продукция или тип обслуживания (18%, 10%, нулевая ставка НДС).

Согласно статье 149 Налогового кодекса Российской Федерации, существуют такие виды продукции и сервисного обслуживания, на которые налог не начисляется:

• Денежные средства из драгоценных металлов, находящиеся в обороте;
• Продукция и сервис мед. Учреждений;
• Продукция общепита образовательных организаций и организаций здравоохранения;
• Продукция «Duty Free»;
• Предметы религиозного назначения и религиозная литература;
• Почтовые маркированные открытки и конверты, марки, государственные лотерейные билеты.

В случаях, когда продукция реализуется с налогом на добавленную стоимость или без него (то есть применяется нулевая ставка НДС), владелец организации обязан оформлять две бухгалтерские отчётности.

С 01.12.2016 года данным налогом не облагаются организации, ведущие продажу бумажных и картонных отходов производства и потребления.
Нулевая ставка НДС применяется приэкспорте и импорте продукции (в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации). Кроме того, она используется в случаях реализации товара высокой стоимости и сервисного обслуживания международного уровня.

К примеру, 0% налог на добавленную стоимость распространяется на сервисное обслуживание:

• При перевозках нефтяных продуктов;
• При перевозках, осуществляемых водными видами транспорта;
• При ж/д перевозках;
• При перевозках международного уровня;
• В случаях, когда обслуживание касается космической сферы деятельности.

ИП, подтвердивший нулевую ставку НДС, может требовать компенсации налога на добавленную стоимость. ИП, на бизнес которого не распространяется данный налог, таким правом не наделён.

Читайте материал по теме: Виды налоговых проверок и их особенности

Перечислим конкретные случаи применения нулевой ставки НДС:

• Ввоз товаров из-за границы на территорию РФ, а также транспортировка товаров за пределы страны;
• Продажа драгметаллов;
• Ведение деятельности, направленной на поддержку космической области;
• Предоставление транспортных услуг международного уровня;
• Экспорт электрической энергии;
• Перевозка нефтяных продуктов автомобильным, водным и ж/д транспортом.

Любой из предложенных случаев обладает своими нюансами и исключениями. В пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации перечислен исчерпывающий список возможностей использования нулевой налоговой ставки НДС с подробным описанием по каждому конкретному пункту.

Кому положена нулевая ставка НДС при экспорте в ускоренном порядке

Как уже было сказано, нулевая ставка НДС применяется при транспортировке товаров и услуг за пределы Российской Федерации. Кроме того, это условие относится и к товарам, подходящим под таможенный режим, при котором иностранная продукция размещается и используется в соответствующих территориальных границах или местах (без взимания таможенных пошлин, налогов и применения мер экономической направленности). Утверждение Федерального закона от 30.05.2016 года под №150 повлекло за собой важные корректировки: при перевозках продукции (за исключением сырья) за границу организации имеют право получить нулевую ставку НДС в ускоренном режиме. Согласно п. 10 ст.165 Налогового кодекса Российской Федерации, сырьём считаются «минеральные продукты, продукция химической промышленности и связанных с ней отраслей, древесина и изделия из нее, древесный уголь, жемчуг, драгоценные и полудрагоценные камни, драгоценные и недрагоценные металлы и изделия из них». А значит, подтверждение нулевой ставки НДС по документам осуществляется по всем видам экспортируемых товаров и услуг, не относящихся к сырьевой продукции (данные изменения действуют с 01.07.2016 года). Получается, система реализации продукции за границу видоизменена только по вопросу возмещения указанного налога. Но структура, используемая в отношении взимания налогов, периода, операций по регистрации экспортных транспортировок, отчётности по продукции или сервисному обслуживанию, а также прав собственности, не претерпела никаких изменений.

Кто и почему идет на ложное подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте

Иногда потребителю предлагают стоимость с ложной нулевой ставкой НДС. Это означает, что продукция реализуется за границу по цене, как и в Российской Федерации, однако в документации указывается применение нулевой ставки НДС. Предприятия используют данную схему из-за затруднений в последующем возмещении налога на добавленную стоимость.

Организациям, занимающимся ввозом товаров из-за границы, при их покупке нужно осознавать тот факт, что приобретение продукции у такого «партнёра» чревато крупными материальными убытками. Они не только должны заплатить 18-ти процентный налог на добавленную стоимость, заложенный в цену продукта, но и тот же НДС за его транспортировку на территорию РФ.

Было немало случаев, когда предприниматели даже не подозревали о том, что покупают продукцию далеко не по нулевой ставке НДС (как указывалось в документах). Факты вскрываются лишь тогда, когда выявляются неточности в предоставленных счетах, либо в сведениях, полученных из Интернет-ресурса изготовителя.

Читайте материал по теме:

Как нулевая ставка НДС применяется при реализации транспортных услуг

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации нулевая ставка НДС применяется при сервисном обслуживании международных транспортировок продукции, а также при оказании услуг транспортно-экспедиционного сервиса, предоставляемых в силу договорных обязательств. Стоит отметить, что транспортировка носит международный характер тогда, когда место загрузки или разгрузки товара находится вне границ Российской Федерации.

Иногда транспортировка продукции предполагает применение нескольких типов доставки (водным, наземным, воздушным транспортом). А это значит, что процесс перевозки товаров берёт на себя не один исполнитель. Если транспортировка осуществляется, например, до аэропорта, находящегося в пределах Российской Федерации, имеет ли право перевозчик использовать нулевую ставку НДС?

До недавнего времени экономисты и специалисты ФНС утверждали, что при транспортировке продукции, экспортируемой в другие государства двумя или более способами независимыми друг от друга перевозчиками, на их сервис, предоставляемый в пределах нашей страны, нулевая ставка НДС не распространяется. Кроме того, это мнение было подтверждено письмом Министерства финансов от 02 августа 2011 года № 03-07-15/72, проинформировавшим налоговые структуры письмом Федеральной налоговой службы РФ в положении «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами».

Позже указанную позицию по нулевой ставке НДС прокомментировал Пленум Высшего арбитражного суда Российской Федерации: п. 18 положения от 30 мая 2014 года № 33 содержит предписание о том, что предоставление сервиса по международной транспортировке продукции двумя или более исполнителями не означает исключения нулевой ставки НДС для всех перевозчиков. На основании этого постановления данная ставка используется исполнителями, осуществляющими международную транспортировку продукции на всех её стадиях, а также компаниями, нанятыми экспедитором для предоставления дополнительного транспортно-экспедиционного сервиса. Помимо этого, Пленум Высшего арбитражного суда Российской Федерации уточнил, что, согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, нулевая ставка НДС может использоваться на вышеуказанный сервис независимо от того факта, кто выступает инициатором транспортировки (заказчик соответствующей услуги, непосредственно экспедитор, или же иное юридическое лицо или ИП).

Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19 декабря 2014 года № 03-07-08/65899 подтверждает позицию Пленума Высшего арбитражного суда, и потому компании, занимающиеся «предэкспортными» транспортировками на территории нашей страны, имеют право на применение нулевой ставки НДС. А это означает, что экономисты и налоговики не выступают против использования 0% налога на добавленную стоимость. Кроме того, Министерством финансов РФ установлен перечень документов для подтверждения нулевой ставки НДС подобными компаниями-перевозчиками:

• Контракт (копия контракта) перевозчика (экспедитора) на оказание услуг по перевозке грузов с юридическим лицом или ИП, заключающим международный договор по транспортируемой продукции;
• Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ, принимая во внимание положения, указанные подпунктом 3 пункта 3.1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации. Стоит учесть, что в процессе экспорта продукции с нулевой ставкой НДС водным видом транспорта данной документацией выступают;
• Копия поручения на отгрузку товаров с указанием порта разгрузки, а также записью «Погрузка разрешена» от ФТС по пункту отправки продукции;
• Копия коносамента, морской накладной или любого иного документа, подтверждающего факт приема товара к перевозке, где строка «Порт разгрузки» содержит запись пункта назначения продукции.

Как правило, при подтверждении нулевой ставки НДС на вывоз товаров за пределы РФ документ, в котором содержится информация о перемещаемом через государственную границу товаре, содержит запись «Выпуск разрешён» от ФТС, дозволяющей экспорт, а также запись «Товар вывезен» по пункту отправки продукции в зарубежные страны. Данное требование указано в подпункте 3 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, в Инструкции о порядке заполнения декларации на товары, а также в пункте 15 Порядка действия должностных лиц таможенных органов при подтверждении фактического вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации.

Однако в случаях, когда продукция экспортируется за границу через страну-участника ТС, данный документ уже не будет содержать запись «Товар вывезен», так как между данными государствами и Россией заключён договор об отмене пограничного надзора (в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 01 июля 2011 года № 880). Необходимо ли в данной ситуации передавать ФНС документацию о факте экспорта продукции через территорию этих стран для применения нулевой ставки НДС?

Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 04 февраля 2015 года № 03-07-08/4343 содержит указание на то, что такой необходимости нет, ведь условия передачи подобной документации Налоговым кодексом не определены. В соответствии с пунктом 1 статьи 165 данного кодекса для подтверждения нулевой ставки НДС нужна лишь запись пограничного органа, дозволившего перевозку продукции за пределы нашей страны. С этим положением солидарна и Федеральная налоговая служба Российской Федерации (на основании письма от 10 июня 2013 года № ЕД-4-3/10481).

Кроме того, нулевую ставку НДС в подобных случаях необходимо выявлять в последние сутки периода, в течение которого была оформлена документация, указанная в статье 165 Налогового кодекса Российской Федерации (вне зависимости от момента экспорта продукции за пределы страны-участника ТС).

Читайте материал по теме: Как открыть расчетный счет для ИП без проблем и спать спокойно

Какие особенности имеет нулевая ставка НДС при экспорте в Казахстан, Армению и Беларусь

Ввоз продукции на территорию указанных государств имеет свою специфику (подтверждение нулевой ставки НДС здесь происходит иначе, чем при экспорте в другие страны). Может быть, в скором времени процесс взимания налоговых выплат удастся упростить, благодаря онлайн-сотрудничеству пограничных и налоговых структур стран Евразийского экономического союза. Но сегодня запрос о выплате налога на добавленную стоимость требуют с потребителей. Если такого документа не имеется, применение нулевой ставки НДС отклоняется.

В процессе ввоза продукции на территорию указанных государств нулевая ставка НДС подтверждается:

• Сделкой, в соответствии с которой потребитель из государства Евразийского экономического союза осуществляет ввоз товара;
• Запросом об импорте продукции и погашении налоговых выплат от потребителя;
• Документацией, оформляемой при транспортировке товара.

В процессе вывоза продукции:

• Договором либо иной документацией (в случаях, когда договора не имеется)
• Экземпляром документа, в котором содержится информация о перемещаемом через государственную границу товаре (одна процедура – одна опись)
• Экземплярами документов, оформляемых в процессе транспортировки товаров (со всеми необходимыми записями таможенного органа).

Иную документацию (учётную, проверочную и так далее) можно не прилагать к декларации по нулевой ставке НДС, однако её всё же следует держать наготове для возможных запросов ФНС.

Опыт показывает, что применять данную ставку на международном уровне не так просто, как при подписании договоров, не предполагающих экспорт или импорт товаров. Как правило, в суд обращаются компании, занимающиеся сопроводительным сервисом при перевозках продукции, либо выполняющие транспортировку товаров несколькими видами транспорта.

Зачастую организация занимается сопровождением товаров за пределы страны на той стадии, когда их подвозят к российской таможне. Тогда специалисты обычно отклоняют запрос о подтверждении нулевой ставки НДС, так как деятельность компании ведётся в пределах территории Российской Федерации.

С трудностями приходится столкнуться и в процессе финансовой отчётности по процедурам, касающимся подготовки товара к пересечению границы прямо перед началом перевозки (в особенности, если их проводит не участник внешнеэкономической деятельности, выбранный декларантом, а наемная компания). Помимо всего прочего, чтобы подтвердить нулевую ставку НДС, организации необходимо заверить налоговиков, что проделанные операции были неотъемлемым требованием при перевозке товара за пределы страны.

Обычно возможность использования нулевой ставки НДС доказывается в судебном разбирательстве, так как налоговые органы не зациклены на целостном назначении продукции. Они обращают внимание лишь на посреднические процедуры (как в ситуациях с несколькими видами транспорта). Иногда судебные органы устанавливают, что подтверждения нулевой ставки НДС запросила организация, не имеющая прямой связи с перевозкой продукции за границу.

Читайте материал по теме: Субсидиарная ответственность руководителя

Куда и когда подавать документы, подтверждающих нулевую ставку НДС

Необходимые документы должны быть переданы в ФНС в течение полугода после процедур по составлению таможенной декларации. Период проверки налоговой декларации и документов, которые субъект самостоятельно сдал в налоговую инспекцию – 90 суток. Данный срок исчисляется со дня передачи документации в ФНС. Чтобы подтвердить нулевую налоговую ставку, нужно в обязательном порядке пройти указанную проверку.

Если в процессе проверки найдены какие-либо недочёты или ошибки, организация должна передать документацию, которая бы доказывала устранение налогоплательщиком всех просчётов. В противном случае, Федеральная налоговая служба имеет право отказать в получении нулевой ставки НДС.

Если же период предоставления необходимых документов не соблюдён, то на продукцию, вывозимую за пределы Российской Федерации, будет распространяться 10-ти процентная или 18-ти процентная налоговая ставка (на точный размер налогообложения влияет вид транспортируемого товара). При этом не стоит надеяться на подтверждение нулевой ставки НДС, однако следует учесть – срок возмещения выплат может быть крайне долгим.

Как нулевая ставка НДС отражается в декларации

Компании, подтвердившие применение нулевой налоговой ставки НДС, обязаны указать данный факт в соответствующем документе. Образец такой декларации и порядок её оформления определены приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 29.10.2014 года № ММВ-7-3/558. Организации должны использовать положения этого приказа в отчётных документах, составленных с первого квартала 2015 г.

Для организаций, осуществляющих транспортировку товаров за границу, утверждены:

• Четвёртый раздел (указание налоговых выплат при подтверждении нулевой ставки НДС);
• Пятый раздел (указание вычета по начисляемым налогам);
• Шестой раздел (указание налоговых выплат при отсутствии нулевой ставки НДС).

Здесь же необходимо прилагать отчётные документы о факте транспортировок продукции в страны, входящие в состав ТС. При вычислении налога на добавленную стоимость у отечественных компаний перевозки товаров равны:

• Производству продукции, впоследствии вывозимой за пределы Российской Федерации в страны ТС (согласно договоренностям ЕАЭС);
• Доставке продукции по договору финансовой аренды, предусматривающей отчуждение имущества, и по сделкам кредитования и выдачи займов (согласно договорённостям ЕАЭС).

Выплаты в декларации по подтверждению нулевой ставки НДС отображаются исключительно в рублях. Если выходят суммы, где содержится <50 копеек, то копейки сокращаются. Если наоборот, то суммы округляются до целого числа (в соответствии с пунктом 15 II Порядка, обозначенного приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 20.10.2014 года № ММВ-7-3/558).

Также необходимо применять специальные номерные коды, отражённые в первом примечании к вышеуказанному Порядку.

Четвёртый раздел должен содержать информацию о процессах вывоза продукции за границу, подтверждающих применение нулевой ставки НДС. В пятом разделе необходимо прилагать декларацию сроков, в течение которых у налогоплательщика появилась возможность потребовать возмещения налога на добавленную стоимость по экспорту товаров. Шестой раздел нужен для того, чтобы указывать процедуры, на которые исчерпан период передачи документации, которая подтверждает применение нулевой ставки НДС.

Декларацию нужно подавать в налоговую инспекцию по месту регистрации компании (согласно пункту 5 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации). Вариант предоставления документа по подтверждению нулевой ставки НДС существует только один: онлайн-передача через налогового диспетчера (в соответствии с п.5 ст. 174 и п.3 ст. 80 НК Российской Федерации).

К декларации прикладываются документы, подтверждающие право организации на применение нулевой налоговой ставки (согласно пункту 10 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации).

Документация, необходимая для передачи в государства, входящие в ТС, и начисления нулевой ставки НДС, указана в договорных обязательствах ЕАЭС.

Документация, отражающая предоставление сервиса по утилизации и обработке соответствующих сырьевых материалов, импортируемых из данных стран, а затем экспортируемых в иностранные государства, указана там же.

В случае, когда компания передаёт декларацию, доказывающую её право на получение нулевой ставки НДС, вторично отправлять документацию нет необходимости. Но здесь нужно учесть 2 требования:

• Доказывающий документ не содержит вычислений по данной ставке;
• Документация, доказывающая возможность налогоплательщика применять нулевую ставку НДС, должна быть передана ранее.

Каким образом происходит подтверждение того, что налогоплательщик оформил указанную документацию в прошедшем квартале? Во вторичную декларацию внесли не отражённые изначально процедуры по перевозке товаров за границу.

Следует передать в ФНС документацию, где содержатся следующие сведения:

• Когда были зарегистрированы договора по экспорту;
• Время оформления пограничной документации (со всеми записями таможенных органов);
• Когда произошла передача документации по осуществляемым транспортировкам продукции в компанию (со всеми записями таможенных органов).

Момент поступления тех или иных официальных бумаг отражён в специальных журналах, а также в отправленных письмах, в документах, переданных партнерам, в финансовой отчётности и так далее. Когда все календарные числа относятся к одному периоду, значит, тогда и возникла возможность применять нулевую ставку НДС.

Предоставлять или не предоставлять подтверждение дат оформления документации – это решение компании (согласно пункту 4 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации). При проверке повторных деклараций сотрудники ФНС имеют право запросить бумаги, доказывающую возможность применения нулевой ставки НДС (согласно п. 7, 8.1, 9.1 ст. 88 и ст. 165 НК Российской Федерации). Список этой документации точно определён.

Операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов, перечислены в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся:

• реализация товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ);

• оказание услуг, связанных с вывозом товаров из России и ввозом товаров в Россию (подп. 2.1. п. 1 ст. 164 НК РФ);

• оказание услуг по транзитной перевозке товаров воздушным транспортом через территорию России (подп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ);

• оказание услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения расположены за пределами России (подп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Полный перечень операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, приведен в таблице.

Реализация товаров на экспорт

Ситуация: можно ли применить ставку 0 процентов, если организация экспортирует товары, которые при реализации в России не облагаются НДС?

Нет, нельзя.

Любые ставки НДС (в т. ч. ставка 0 процентов) применяются для расчета суммы налога при реализации товаров, подлежащих налогообложению. Если организация реализует товары, освобожденные от налогообложения, НДС не начисляется. Следовательно, в таких случаях оснований для расчета НДС по каким бы то ни было налоговым ставкам нет.

Освобождение от налогообложения, предусмотренное статьей 149 Налогового кодекса РФ, применяется независимо от того, куда были реализованы товары – на экспорт или внутри России. Поэтому при экспорте товаров, освобожденных от налогообложения, ставку НДС 0 процентов не используйте.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 июля 2011 г. № 03-07-08/220, от 2 февраля 2011 г. № 03-07-08/32, от 27 мая 2008 г. № 03-07-08/127, от 10 апреля 2008 г. № 03-07-07/42. Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 17 мая 2012 г. № А56-35175/2011, Северо-Кавказского округа от 3 мая 2012 г. № А53-8871/2011). А в постановлении от 24 июня 2008 г. № А14-5018-2007227/34 ФАС Центрального округа, рассматривая аналогичную ситуацию, указал, что применение нулевой ставки НДС при совершении операций, освобожденных от налогообложения по статье 149 Налогового кодекса РФ, возможно только в том случае, если организация официально отказалась от использования льготы.

Исключение составляют операции по реализации товаров в страны – участницы Таможенного союза. При осуществлении таких операций ставка НДС 0 процентов применяется в том числе и отношении товаров, реализация которых в России освобождена от налогообложения. Это следует из положений пункта 3 приложения 18 к договору о Евразийском экономическом союзе и письма Минфина России от 5 октября 2010 г. № 03-07-08/277. В таком же порядке следует начислять НДС и при экспорте товаров в страны СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения, предусматривающие применение нулевых налоговых ставок.

Ситуация: можно ли применить ставку НДС 0 процентов при реализации на экспорт товаров, покупателями которых являются иностранные граждане? Товары предназначены для личного использования и отправляются из России с помощью международной почтовой службы доставки.

Нет, нельзя.

Операции, которые облагаются НДС по ставке 0 процентов, перечислены в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ. К ним, в частности, относятся операции по реализации товаров, вывезенных из России в соответствии с таможенной процедурой экспорта (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом применение нулевой налоговой ставки нужно обосновать.

Экспорт в страны – участницы Таможенного союза

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров в страны – участницы Таможенного союза, российская организация, в частности, должна собрать пакет документов, указанных в пункте 4 приложения 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе.

Одним из обязательных документов, который нужно представить в налоговую инспекцию, является заявление покупателя о ввозе товаров с отметкой налоговой инспекции страны-импортера. Частные лица такие заявления не подают. Следовательно, у организации-экспортера такого документа не будет, а значит, она не сможет обосновать право на применение нулевой ставки НДС.

Экспорт в другие страны

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров в другие страны, экспортер должен собрать пакет документов, указанных в статье 165 Налогового кодекса РФ. Одним из обязательных документов, который нужно представить в налоговую инспекцию, является контракт на поставку экспортируемых товаров. При передаче товаров покупателю для личных целей контракты на поставку не оформляются. Следовательно, у организации-экспортера такого документа не будет, а значит, и в этом случае она не сможет обосновать применение нулевой налоговой ставки.

Поскольку право на нулевую ставку НДС не подтверждено, применять нормы подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ при реализации иностранным гражданам товаров для личного пользования нельзя.

В связи с этим при реализации на экспорт таких товаров:

• нужно начислять НДС по ставке 18 либо 10 процентов, если экспортируются товары, реализация которых в России облагается НДС (п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ);

• не начислять НДС, если экспортируются товары, реализация которых в России освобождена от налогообложения.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 июня 2013 г. № 03-07-14/22219, от 25 января 2012 г. № 03-07-13/01-03.

Ситуация: можно ли применить ставку НДС 0 процентов при реализации товаров с консигнационного склада, расположенного на территории иностранного государства?

Да, может.

Реализация товаров облагается НДС (в т. ч. по ставке 0%), если местом реализации признается территория России (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом под реализацией подразумевается переход права собственности на товары от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Для целей обложения НДС товары считаются реализованными в России, если выполнено хотя бы одно из следующих условий:

• товар находится в России и при реализации не перемещается;

• товар находится в России в момент начала отгрузки (транспортировки).

Такой порядок установлен статьей 147 Налогового кодекса РФ.

При передаче товаров на консигнационный склад право собственности на них от продавца (консигнанта) к посреднику (консигнатору) не переходит. Однако именно в этот момент начинается перемещение (транспортировка) товаров, предназначенных для продажи покупателям иностранного государства. Продавец передает право собственности на товары, когда покупатель приобретает их с консигнационного склада. Несмотря на то что сам склад расположен за границей, в рассматриваемой ситуации местом реализации товара признается территория России. Такая операция является объектом обложения НДС, следовательно, к ней может быть применена налоговая ставка 0 процентов. Независимо от того, что на момент начала отгрузки (транспортировки) товаров договор купли-продажи с покупателем не был заключен.

Следует отметить, что в письмах ФНС России от 12 августа 2011 г. № АС-4-3/13134 и от 9 августа 2006 г. № ШТ-6-03/786 отражена другая позиция. Она сводится к тому, что при отгрузке товаров со складов, расположенных за границей, объект обложения НДС не возникает. На момент перехода права собственности к покупателю товар находится на территории иностранного государства, поэтому у организации нет оснований для того, чтобы признавать местом их реализации Россию. Следовательно, ставка НДС 0 процентов к таким операциям не применяется.

Как правило, при вывозе на консигнационный склад товары помещаются под таможенную процедуру временного вывоза (ст. 285 Таможенного кодекса Таможенного союза). Объясняется это тем, что владельцы консигнационных складов не соглашаются на заключение сделок купли-продажи в связи с наличием рисков дальнейшей реализации товаров покупателям. Однако ставку НДС 0 процентов можно применять только в отношении товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта или помещенных под режим свободной таможенной зоны (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Поэтому при реализации товаров с консигнационного склада организация обязана изменить таможенную процедуру временного вывоза на таможенную процедуру экспорта. Такая возможность предусмотрена статьей 289 Таможенного кодекса Таможенного союза. После смены таможенной процедуры организация сможет воспользоваться нулевой налоговой ставкой. При этом, если таможенная стоимость товаров, заявленная в таможенной декларации при их вывозе из России, отличается от стоимости, по которой они были реализованы, ставка НДС 0 процентов применяется в отношении стоимости, указанной в контракте с иностранным покупателем. Об этом сказано в письмах Минфина России от 6 апреля 2015 г. № 03-07-08/19156 и от 1 сентября 2010 г. № 03-07-08/253.

Ситуация: можно ли применить ставку НДС 0 процентов при вывозе товара в режиме реэкспорта в связи с его возвратом поставщику? Ранее товар был ввезен для выпуска в свободное обращение.

Нет, нельзя.

Реализация товаров, вывозимых с территории России в режиме реэкспорта, в пункте 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ не поименована. Следовательно, применить ставку НДС 0 процентов при вывозе товара в режиме реэкспорта нельзя.

При вывозе из России товаров в таможенной процедуре реэкспорта НДС не уплачивается. Поскольку в рассматриваемой ситуации из России вывозятся товары, которые были ввезены для выпуска в свободное обращение, суммы НДС, ранее уплаченные на таможне и принятые организацией к вычету, нужно восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ). Эти суммы могут быть возвращены организации в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ. Это следует из положений подпункта 2 пункта 2 статьи 151 Налогового кодекса РФ и статьи 301 Таможенного кодекса Таможенного союза.

Ситуация: можно ли применить ставку НДС 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) дипломатическому представительству иностранного государства?

Нет, нельзя.

Порядок применения ставки НДС 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) для использования дипломатическими (приравненными к ним) представительствами иностранных государств, а также сотрудниками этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов семьи) регулируется Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2000 г. № 1033 (подп. 7 п. 1 ст. 164 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации применение ставки НДС 0 процентов означает, что дипломатические (приравненные к ним) представительства, а также сотрудники этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов семьи) имеют право на возврат из российского бюджета сумм налога, уплаченного российским организациям при приобретении у них товаров (работ, услуг) (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2000 г. № 1033). При этом российские организации, поставляющие товары (выполняющие работы, оказывающие услуги) иностранным представительствам, предъявляют им НДС по ставке 18 (10) процентов или делают в счетах-фактурах отметку «Без налога (НДС)». Последний вариант возможен, если организация освобождена от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ или если реализация определенных товаров (работ, услуг) не облагается этим налогом (п. 7 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2000 г. № 1033).

Чтобы вернуть уплаченный НДС, представительства иностранных государств должны обратиться в налоговую инспекцию и подать при этом необходимые документы. Порядок оформления этих документов, их состав (в зависимости от условий приобретения товаров (работ, услуг) и от формы расчетов с российскими организациями), а также сроки подачи определены в пунктах 8–16 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 30 декабря 2000 г. № 1033.

Ситуация: можно ли применить ставку НДС 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) организациям, участвующим в подготовке и проведении чемпионата мира по футболу?

Нет, нельзя.

Продавая товары, работы или услуги организаторам мирового чемпионата по футболу 2018 года, НДС нужно начислять в общем порядке – по ставке 18 или 10 процентов, в зависимости от вида продукции. При этом покупатели имеют право на возврат НДС, который они заплатили российским продавцам товаров (работ, услуг). В число таких покупателей входят:

– международная федерация футбола (FIFA);

– дочерние организации FIFA;

– конфедерации;

– Организационный комитет «Россия-2018»;

– дочерние организации Организационного комитета «Россия-2018»;

– национальные футбольные ассоциации;

– Российский футбольный союз;

– производители медиаинформации FIFA;

– поставщики товаров (работ, услуг) FIFA, указанных в Законе от 7 июня 2013 г. № 108-ФЗ.

Такой порядок предусмотрен подпунктом 13 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Правила применения нулевой ставки при реализации товаров (работ, услуг) организациям, которые участвуют в подготовке и проведении чемпионата мира по футболу (в т. ч. возврата уплаченных сумм налога), утверждены постановлением Правительства РФ от 3 августа 2015 г. № 784. В пункте 2 этих Правил закреплено, что названные категории покупателей для возврата НДС должны обратиться в налоговую инспекцию. Состав документов для возврата уплаченного НДС, порядок их оформления и подачи названы в пунктах 4–12 тех же Правил.

Отметим, что правила введены в действие задним числом – с 1 октября 2013 года (п. 2 постановления Правительства РФ от 3 августа 2015 г. № 784). Это означает, что организации, участвующие в подготовке к проведению чемпионата, могут вернуть НДС, уплаченный российским поставщикам, начиная с этой даты.

А российских поставщиков (исполнителей) все эти правила не касаются. При реализации товаров (работ, услуг) они должны предъявлять НДС по ставке 18 (10) процентов или составлять счета-фактуры с отметкой «Без налога (НДС)». Последний вариант возможен, если организация освобождена от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ или если реализуемые товары (работы, услуги) не облагаются таким налогом (п. 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 3 августа 2015 г. № 784).

Ситуация: можно ли применить ставку НДС 0 процентов при экспорте технической документации к оборудованию (руководство по монтажу и эксплуатации, чертежи, технологические схемы и т. п.)? Техническая документация разработана (приобретена) на территории России.

Да, можно, если на экспорт поставляется готовая техническая документация, приобретенная для перепродажи у третьих лиц.

Налоговая ставка НДС 0 процентов применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта или помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны (п. 1 ст. 164 НК РФ). Товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). Имуществом, в свою очередь, признаются любые вещи, включая деньги и ценные бумаги (п. 2 ст. 38 НК РФ, ст. 128 ГК РФ).

Техническая документация может быть:

• неотъемлемой частью комплекта поставки (например, при экспорте оборудования, которое нельзя эксплуатировать без соответствующих инструкций);

• самостоятельным объектом реализации (например, если организация продает на экспорт документацию, приобретенную (созданную) в России по заданию иностранного заказчика или без предварительного заказа).

В первом случае техническая документация входит в комплект поставки. Поэтому ее стоимость отдельно не оплачивается (п. 2 ст. 456 ГК РФ) и самостоятельным объектом реализации документация не признается. Следовательно, при экспорте товаров с комплектом технической документации применяются обычные правила начисления и возмещения НДС. Эти правила действуют независимо от того, какой товар реализуется на экспорт:

• приобретенный для перепродажи (в комплекте с технической документацией);

• изготовленный по заказу иностранной организации с приложением технической документации, без которой товар не может быть использован по назначению.

В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 июня 2006 г. № А56-22282/2005).

Во втором случае возможны два варианта:

• на экспорт поставляется готовая техническая документация, приобретенная для перепродажи у третьих лиц;

• на экспорт поставляется техническая документация, самостоятельно разработанная российской организацией по заказу иностранного контрагента.

Если техническая документация была приобретена у третьих лиц и экспортер не имеет на нее исключительных прав, продажа документации на экспорт признается реализацией товара. При таком варианте экспортер вправе применить ставку НДС 0 процентов на общих основаниях (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 ноября 2004 г. № 03-04-08/106. Арбитражная практика подтверждает такой вывод (см., например, постановления Президиума ВАС РФ от 11 мая 2010 г. № 17933/09, ФАС Северо-Западного округа от 25 сентября 2009 г. № А56-22914/2008, от 23 сентября 2009 г. № А56-12932/2008, от 17 июля 2007 г. № А56-33552/2006, от 22 февраля 2007 г. № А56-35751/2005, Западно-Сибирского округа от 28 января 2004 г. № Ф04/409-1695/А03-2003).

Если же экспортер является разработчиком технической документации, то ее комплект следует рассматривать как вещественное оформление результатов выполненных работ. Передача технической документации иностранному контрагенту в этом случае признается реализацией работ (услуг), на которую положения подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ не распространяются. Такие операции облагаются НДС, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории России (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации покупателем является иностранная организация, эти работы (услуги) не являются объектом обложения НДС. Следовательно, нулевая налоговая ставка в этом случае не применяется. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 4 ноября 2004 г. № 03-04-08/106. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих такую позицию (см., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 9 января 2008 г. № А43-10250/2007-44-31, Уральского округа от 8 февраля 2006 г. № Ф09-189/06-С2, от 23 августа 2005 г. № Ф09-3634/05-С2).

Ситуация: при каких условиях российская организация может применить ставку НДС 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) международным организациям (представительствам международных организаций), действующим на территории России?

Применение ставки НДС 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) международным организациям (представительствам международных организаций), действующим на территории России, возможно при соблюдении следующих условий:

• освобождение от налогообложения (применение ставки НДС 0%) предусмотрено международным договором;

• товары (работы, услуги) реализуются международной организации (ее представительству) для официального использования;

• международная организация (ее представительство) включена в перечень, утвержденный совместным приказом от 24 марта 2014 г. МИД России № 3913, Минфина России № 19н.

Такой порядок следует из положений статьи 7, подпункта 11 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ и пункта 2 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 22 июля 2006 г. № 455.

При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) международным организациям (их представительствам) российская организация должна выставить счет-фактуру с указанием ставки НДС 0 процентов, а также с пометкой «Для официальных нужд международной организации». Однако предъявление такого счета-фактуры возможно только при наличии следующих документов:

• договора с международной организацией (ее представительством) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) для официального использования (со спецификацией товаров (работ, услуг) и указанием их стоимости);

• письма международной организации (ее представительства), подтверждающего официальный характер использования реализуемых товаров (работ, услуг). Это письмо должно быть подписано главой международной организации или ее представительства (иным уполномоченным лицом) и заверено печатью. В письме должны быть указаны наименование и ИНН российской организации – поставщика товаров (исполнителя работ, услуг).

Если на дату реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) у российской организации не будет этих документов, начислить НДС нужно по ставке 18 (10) процентов.

При наличии подтверждающих документов представьте их в налоговую инспекцию, чтобы обосновать правомерность применения ставки НДС 0 процентов. Дополнительно к ним нужно приложить копию платежного документа (приходного кассового ордера), подтверждающего фактическую оплату международной организацией (ее представительством) реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Такой порядок установлен пунктами 3 и 4 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 22 июля 2006 г. № 455. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 июля 2008 г. № 03-07-08/186, от 15 января 2008 г. № 03-07-07/02, от 21 декабря 2007 г. № 03-07-07/44, от 14 августа 2007 г. № 03-07-03/105.

Весь пакет документов подайте в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС (ее форма утверждена приказом Минфина России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558) за тот период, в котором российская организация реализовала товары (работы, услуги) международной организации (ее представительству). Налоговую базу по этим операциям укажите по строкам 020 раздела 4 декларации по каждому коду операции (п. 41.2 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Следует отметить, что в некоторых случаях применение ставки НДС 0 процентов неправомерно. Например, если российская организация оказывает международной организации (ее представительству) услуги по аренде помещений в рамках договоров, согласно которым арендная плата не включает в себя стоимость коммунальных услуг, потребленных арендатором. Если международная организация (ее представительство) компенсирует арендодателю стоимость этих услуг, то начислять НДС (в т. ч. и по ставке 0 процентов) арендодатель не вправе. Для него как для абонента такая операция не является объектом обложения НДС (письма Минфина России от 3 марта 2006 г. № 03-04-15/52, УФНС России по г. Москве от 18 декабря 2007 г. № 19-11/120973). Если международная организация (ее представительство) возмещает стоимость коммунальных услуг в составе арендной платы, то арендодатель вправе применить ставку НДС 0 процентов при соблюдении условий, установленных постановлением Правительства РФ от 22 июля 2006 г. № 455.

Входной НДС по расходам, связанным с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг) международным организациям (их представительствам), российская организация может принять к вычету (ст. 171, 172, 176 НК РФ, п. 5 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 22 июля 2006 г. № 455).

Свободные таможенные зоны

Помимо поставки товаров на экспорт (в другие государства), нулевую ставку НДС можно применять и при реализации товаров в соответствии с процедурой свободной таможенной зоны. Суть этой процедуры состоит в следующем. Покупатели – резиденты свободных таможенных зон – освобождаются от уплаты таможенных пошлин и налогов при ввозе товаров на эти территории. А продавцы (резиденты других регионов России) освобождаются от уплаты вывозных таможенных пошлин и начисляют НДС по нулевой ставке.
Важное условие: льготные таможенный и налоговый режимы действуют только при условии, что ввозимые товары размещаются и используются непосредственно в свободной экономической зоне.

Такой порядок следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, статьи 37 Закона от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ, статьи 10 Соглашения о СЭЗ.

Ситуация: можно ли применять нулевую ставку НДС при реализации товаров резидентам особых экономических зон?

Да, можно. Но при соблюдении следующих условий:

– на территории особой экономической зоны создана свободная таможенная зона;

– реализуемые товары подпадают под процедуру свободной таможенной зоны.

Поясним. По общему правилу реализация товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, облагается НДС по ставке 0 процентов (подп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Но чтобы убедиться в том, можно ли применять это правило, нужно знать:

– действует ли режим свободной таможенной зоны в особой экономической зоне, резидентом которой является ваш покупатель;

– распространяется ли льготный порядок налогообложения на товары, которые реализует ваша организация.

Это следует из положений пункта 1 статьи 2 Закона от 22 июля 2005 г. № 116-ФЗ и подпункта 1 пункта 1 статьи 1 Соглашения о СЭЗ.

Дело в том, что не все товары, которые поставляются на территории свободных таможенных зон, облагаются НДС по нулевой ставке.

Во-первых, льготный порядок налогообложения зависит от характера использования поставленных товаров (он должен быть прописан в условиях контракта). В частности, нулевую ставку можно применять при реализации товаров, предназначенных:

– для размещения и (или) использования резидентами на территории СЭЗ;

– для размещения на территории портовой или логистической СЭЗ по договорам хранения или складирования, заключенным между нерезидентами и резидентами СЭЗ.

Об этом сказано в пункте 1 статьи 11 Соглашения о СЭЗ.

А во-вторых, существуют группы товаров, которые в принципе не могут быть помещены под процедуру свободной таможенной зоны. Общий перечень таких товаров определен в пункте 5 статьи 9 Соглашения о СЭЗ. Постановлением от 25 октября 2012 г. № 1096 Правительство РФ конкретизировало этот перечень и установило номенклатуру товаров, которые не подпадают под процедуру свободной экономической зоны на территории России. Например, запрещено помещать под процедуру свободной таможенной зоны товары, ввезенные на территорию особых экономических зон Калининградской и Магаданской областей, если они произведены на территории Таможенного союза (подп. 5 п. 5 ст. 9 Соглашения о СЭЗ). При реализации таких товаров начисляйте НДС по ставке 18 или 10 процентов (п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ).

Чтобы подтвердить право на нулевую налоговую ставку, продавец должен представить в налоговую инспекцию пакет документов, указанных в подпункте 5 пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса РФ:

– контракт (копию контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны или с участником свободной экономической зоны;

– копию свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны (или копию свидетельства о включении участника в реестр участников свободной экономической зоны);

– таможенную декларацию (ее копию) с отметками таможни.

Это следует из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

Продолжение >>

Важно знать! Повышение НДС до 20 процентов — чем грозит бизнесу и обычным гражданам?

Следовательно, подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте при работе с комиссионерами не требуется и обусловлено это положениями, указанными в ст. 167 Налогового кодекса России. Указанной статьёй определены особые правила, связанные с формированием налоговой базы при продаже продукции с задействованием третьих лиц. Обязательным условием является заключение соответствующих соглашений поручений, агентских договоров и комиссии. Следовательно, налогоплательщик устанавливает налоговую базу в соответствии с требованиями ст. 167 НК, если для реализации продукта привлекается комиссионер.

Устанавливая НДС при экспорте, подтверждение нулевой ставки по декларации не требуют при участии в торговых операциях комиссионеров на основании пленарного постановления ВАС РФ №33, принятого 30.05.2014 года.

Просрочка подачи документов для подтверждения НДС при экспорте: что делать?

Особенно внимательно надо относиться предпринимателям к просрочкам при подаче документов для подтверждения нулевой ставки. Если юридические лица не укладываются в отведённые 180 дней с момента помещения продукции под экспортную таможенную процедуру, проводимую в соответствии с п. 9 ст. 165 НК, то ФНС принимает решение об исчислении налога на добавленную стоимость по ставке 18% или 10%.

Делается это в соответствии с положениями, указанными в третьем абзаце ст. 165 п. 9, а налоговая база, при этом, исчисляется со дня отгрузки из-за чего, юридические лица вынуждены сделать подтверждение 0 ставки НДС посредством уточнённой декларации, включающей период отгрузки в соответствии с требованиями, указанными в статьях 81 и 167 НК. Компании, не сумевшие представить необходимые документы в течение 180 дней, считаются юридическими лицами, нанесшими бюджету ущерб и для них, на основании ст. 75 НК не начисляются пени, так как основания в данном случае отсутствуют, поскольку обязанность уплатить налог наступает с 181 дня.

Платить пени, в соответствии с требованием ВАС РФ, надо в случае, если НДС не уплатили по истечению 181 дня, руководствуясь положением № 15326/05, принятым в мае 2006 года. Несмотря на то, что нижестоящие судебные инстанции становятся на сторону плательщиков налогов, что следует из постановления № А65-20208/2010, изданного для ФАС на Поволжье в июле 2011 года. Несмотря на это, если подтверждение 0 ставки НДС при экспорте не выполнено в установленные сроки, ФАС настаивает на том, что пени надо рассчитывать с момента отгрузки, что сообщено территориальным инспекциям в письмах Минфина.