Переоценка

⇐ Предыдущая123456

Для переоценки основных средств существуют следующие методы:

1. Метод прямой оценки (экспертный) – создаются специальные комиссии из числа наиболее опытных и квалифицированных инженеров и экономистов, которые производят переоценку. Для этого проводится инвентаризация, что очень трудоемко и дорого.

2. Индексный метод – переоценка осуществляется путем умножения балансовой стоимости объекта на индекс цены, установленный для данной группы основных средств с учетом скорости их морального износа и уровня инфляции. Система индексов цен утверждается в специальном постановлении правительства РБ.

3. Метод пересчета валютной стоимости – пересчет стоимости объектов имущества в иностранной валюте по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на 31 декабря отчетного года.

Предприятие может само выбрать метод переоценки основных средств, провести ее своими силами или с привлечением экспертов-оценщиков. В любом случае результаты переоценки должны быть подтверждены соответствующими документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости переоцениваемых объектов.

ИЗНОС ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства служат в течение нескольких лет и подлежат замене лишь по мере их физического или морального износа.

Износ основных средств– частичная или полная утрата ими потребительских свойств и стоимости, как в процессе эксплуатации, так и при их бездействии.

Различают физический и моральный износ основных средств и нематериальных объектов.

При физическом износеосновные средства постепенно теряют свои производственно-технические характеристики: точность, надежность, производительность и т.д.

Основными факторами физического износа являются:

 режим эксплуатации;

 качество материалов, из которых изготовлены основные средства;

 порядок содержания и ухода за ними;

 качество ремонта;

 уровень квалификации рабочих;

 условия использования основных средств (влажность, температура, запыленность и т.д.) и др.

Однако фактический срок службы оборудования может быть больше нормативного. В этом случае физический износ определяется путем обследования или устанавливается предполагаемый срок службы (сколько данное оборудование еще прослужит) — Тв. Тогда физический износ рассчитывается по формуле:

Моральный износосновных средств — снижение стоимости действующих основных средств в результате появления новых их видов, более дешевых и более производительных. Различают две формы морального износа.

Первая проявляется в потере стоимости оборудованием в результате повышения производительности труда в отраслях, изготавливающих их. Новые машины становятся более дешевыми, а действующие морально обесцениваются, экономически устаревают. Моральный износ первой формы(ИМ1) определяется при переоценке основных средств сопоставлением их полной первоначальной стоимости с восстановительной по формуле

Моральный износ второй формывыражается в потере стоимости средством труда в результате появления новых, более производительных машин, лучших по технико-экономическим параметрам. Моральный износ второй формы (ИМ2) устанавливается сопоставлением технических характеристик старых и новых основных средств по формуле:

Полный моральный износ- это обесценение машины, когда ее дальнейшая эксплуатация в любых условиях убыточна.

Для характеристики возрастного состава используется показатель среднего возраста основных средств цеха, предприятия, отрасли. Он определяется по удельному весу различных возрастных групп основных средств в их общей стоимости. Учет физического и морального износа так же необходим для правильного определения восстановительной стоимости основных средств, сроков их службы и замены, норм и сумм амортизации.

⇐ Предыдущая123456

Дата добавления: 2016-11-12; просмотров: 2437 | Нарушение авторских прав | Изречения для студентов

Как известно, с помощью переоценки многие предприятия снижают платежи по налогу на имущество. Такая оптимизация возможна и в свете поправок, внесенных в ПБУ 6/01. Единственным изменением является то, что законодатели убрали из п.15 способы проведения переоценки и предоставили бухгалтерам право самим решать, каким образом изменять стоимость основных средств.

Переоценивать основные средства следует регулярно, чтобы стоимость объектов основных средств в бухгалтерском учете существенно не отличалась от рыночной.

Отразить в учетной политике, что переоценка проводится комбинированным способом. По одной группе основных средств — индексным методом, а по второй — при помощи привлечения независимого оценщика.

При этом в первую группу нужно включить однородные объекты основных средств, стоимость которых в большей степени влияет на величину налога на имущество. И уценить их с помощью коэффициентов, разработанных самостоятельно на основе прайс-листов заводов-производителей или продавцов аналогичного имущества, писем органов статистики, справочников с указанием цен. Такое право налогоплательщикам предоставляют Письма Минфина России от 31 июля 2003 г. N 04-02-05/3/63 и от 30 ноября 2004 г. N 03-06-01-04/150.

Во вторую же группу нужно включить дорогостоящие основные средства (например, недвижимость или производственное оборудование). Их стоимость лучше пересчитывать с помощью профессионального оценщика. Ведь это редкие индивидуальные объекты.

Информацию об их реальной стоимости невозможно получить из справочника цен или из газеты с бесплатными объявлениями. Да и подтверждение уценки независимым специалистом поможет вам доказать свою правоту в случае спора с налоговиками .

Многоликий износ.

Многообразие вариантов начисления амортизации в бухгалтерском учете позволяет оптимизировать налог на имущество.

Налоговый кодекс разрешает списывать амортизацию одним из двух методов: линейным или нелинейным (п.1 ст.259 НК РФ). В бухгалтерском учете способов начисления амортизации ровно в два раза больше (п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Это линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В большинстве случаев бухгалтеры стараются начислять амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете одинаково, то есть линейным способом. Причина: нежелание отражать разницы, возникающие по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Однако использование в бухгалтерском учете других методов начисления амортизации позволит быстрее списать стоимость основного средства. Тем самым компания может сэкономить на платежах по налогу на имущество. Поскольку этим налогом облагаются объекты, учитываемые по правилам бухгалтерского учета в качестве основных средств (п.1 ст.374 НК РФ).

На практике самым популярным является линейный способ. Он проще и понятнее других. К тому же он единственный, который можно применять одновременно и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Если стоимость основных средств и в том, и в другом учете одинаковая, то и амортизация по ним при линейном способе будет одна и та же.

Линейный способ.При этом методе амортизация начисляется равномерно в течение всего срока полезного использования станка.

Способ уменьшаемого остатка.Амортизация рассчитывается исходя из остаточной стоимости основного средства на начало каждого отчетного года и нормы амортизации. Норму определяют исходя из срока полезного использования основного средства и коэффициента ускорения, установленного законодательством. Малые предприятия могут применять коэффициент, равный 2. Об этом сказано в пункте 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 10 октября 2003 года № 91н).

Ускоренную амортизацию можно применять и при лизинге, если основное средство числится у вас на балансе. Это разрешено статьей 31 Федерального закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». По движимому имуществу, которое относится к активной части основных средств, можно применять коэффициент ускорения до 3 (письмо Минфина РФ от 18 декабря 2003 года № 04-02-03/2/81).

Коэффициенты ускорения можно применять только при способе уменьшаемого остатка.

Если считать амортизацию этим способом строго по ПБУ 6/01, то делать это придется бесконечно долго. И даже самый высокий коэффициент ускорения не поможет полностью самортизировать основное средство в течение срока полезного использования. Поэтому следует руководствоваться здравым смыслом. Раз у основного средства есть срок полезного использования, то к концу этого срока оно должно быть полностью самортизировано. Так что в последний год использования объекта остаточную стоимость надо списать линейным методом. Кстати, аналогичный подход предлагает Налоговый кодекс для нелинейного метода амортизации (п.5 ст.259).

По сумме чисел лет срока полезного использования.При этом способе амортизация начисляется исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости основного средства по формуле:

Аг = СОС * Чл, (1)

где Аг — годовая амортизация;

СОС — стоимость основных средств;

Чл — число лет, оставшихся до конца полезного использования объекта.

Пропорционально объему продукции.При этом способе фирма не назначает срок использования основного средства. Она определяет, сколько продукции (работ) на нем будет произведено за время применения. Причем в натуральном измерении (тонны, погонные или квадратные метры и т.д.).

Амортизацию рассчитывают по формуле:

Ам = Сос * Фвпм, (2)

Где Ам — сумма амортизации за месяц;

Сос — стоимость основного средства (плановый выпуск продукции (работ) за все время использования);

Фвпм — фактический выпуск продукции (работ) за месяц.

Этот способ не стоит применять при равномерном выпуске продукции. В этом случае результат будет близок к линейному методу. Но если производство сезонное, то начислять амортизацию пропорционально объему продукции вполне разумно.

Как видим, применяемый в большинстве случаев бухгалтерами линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете самый невыгодный с точки зрения оптимизации налога на имущество. При использовании других способов начисления амортизации компания может существенно сэкономить на платежах по этому налогу .

Суть схемы с «упрощенщиком».

Как же избавиться от налога на имущество в новых условиях? Это можно сделать, если организация, которая станет лизингодателем, применяет упрощенную систему налогообложения. Опишем эту схему детально.

Первый шаг: создание будущего лизингодателя, если это необходимо. Не стоит забывать, что доля участия предприятия в новой организации не должна составлять более 25 процентов. С момента открытия организация начинает применять упрощенную систему.

Второй шаг: снабжение «упрощенщика» средствами на покупку имущества. Сделать это можно по-разному:

внести деньги в уставный капитал организации как ее учредитель;

перевести будущему лизингодателю целевые средства на покупку объекта;

выдать новой фирме заем, который она будет возвращать из лизинговых платежей.

Если «упрощенщик» уже работает и имеет свои средства, то он может приобрести имущество за свой счет. А потом стоимость основного средства компенсируется ему лизинговыми платежами. Отметим, что использовать займы и особенно целевые средства надо очень осторожно. Такая сделка наверняка обратит на себя пристальное внимание инспекторов, и они могут заявить, что она проведена с целью уклонения от налогов. Ведь фактически предприятие оплачивает покупку имущества, которое потом будет передано ему же в аренду.

Третий шаг: предприятие заключает с организацией договор лизинга на купленное основное средство. В итоге налог на имущество предприятие не платит. Но такая схема сулит другие налоговые последствия, как позитивные, так и негативные. Рассмотрим их .

Влияние схемы с «упрощенщиком» на другие налоги.Сложнее всего разобраться с единым налогом. Ведь у предприятия, которое пользуется имуществом, лизинговые платежи уменьшают налог на прибыль, исчисляемый по ставке 24 процента. А для «упрощенщика» они являются доходами, облагаемыми единым налогом. И тут все зависит от того, какую налоговую базу берет в расчет лизингодатель — «доходы» или же «доходы минус расходы».

Единый налог с базы «доходы». В этом случае сумма единого налога составляет 6 процентов от лизингового платежа. Получается, что сумма, которую пользующееся имуществом предприятие экономит на налоге на прибыль, больше, чем единый налог «упрощенщика».

Единый налог с базы «доходы минус расходы». В такой ситуации доходами также являются лизинговые платежи.

По общему правилу основные средства списываются при «упрощенке» на расходы единовременно. Однако Минфин России в Письме от 16 сентября 2005 г. N 03-11-04/2/79 утверждает, что имущество, переданное в лизинг, списать на расходы на основании п.3 ст.346.16 НК РФ нельзя. Ведь оно учитывается на счете 03. К материальным затратам такой объект тоже не отнести, так как это капитальные вложения.

Поэтому минфиновцы уверены, что налогооблагаемую базу «упрощенщика» можно уменьшить на стоимость объекта лишь в том периоде, когда лизингополучатель выкупит основное средство.

Отметим, что эту точку зрения можно считать спорной. Ведь исходя из понятия основных средств, которое дано в ПБУ 6/01, объекты, переданные в лизинг, можно также считать основными средствами, а потому списывать их единовременно на расходы при «упрощенке». Однако правомерность данного подхода наверняка придется отстаивать в суде. Но если Минфин реализует свои планы по внесению изменений в ПБУ 6/01, то эта проблема должна исчезнуть. Ведь если доходные вложения в материальные активы будут четко приравнены к основным средствам, то и затраты организации-лизингодателя можно учитывать так же, как расходы на приобретение основных средств. А именно списывать всю сумму в момент ввода имущества в эксплуатацию — на практике это день, когда объект передается лизингополучателю.

Но надо учитывать следующее. Стоимость основного средства больше, чем годовой лизинговый платеж. Поэтому если организация не занимается другой деятельностью, кроме передачи имущества в лизинг по описываемой схеме, то налоговая база у нее получится отрицательной. В таком случае ей придется уплатить минимальный налог, как того требует п.6 ст.346.18 Налогового кодекса РФ. Это 1% от доходов. А на сумму убытка, которая будет числиться за «упрощенщиком», можно уменьшить его налоговую базу следующих периодов (п.7 ст.346.18 НК РФ). Но не более чем на 30%.

Какая система более выгодна для применения, можно определить только в каждом конкретном случае. В частности, это зависит от того, есть ли у «упрощенщика» другие доходы и расходы, кроме лизинговых платежей и затрат на основное средство. Если у организации поступления намного превышают затраты, то выгоднее выбрать базу «доходы». В случае, когда разница между доходами и расходами невелика, то лучше платить налог с этой разницы. Но тут еще надо учитывать пенсионные взносы. Ведь фирмы, которые платят налог по схеме «доходы минус расходы», просто включают пенсионные взносы в состав затрат. А организации, считающие единый налог с дохода, вправе уменьшить сам налог на взносы в ПФР, но не более чем на 50 процентов.

НДС. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками этого налога. Поэтому «входной» НДС при покупке имущества принять к вычету невозможно. То есть возникают дополнительные потери. Но в то же время этот НДС будет уменьшать единый налог у тех, кто использует базу «доходы минус расходы» .

Оптимизация с помощью возвратного лизинга.В принципе снизить налог на имущество можно, даже если предприятие уже владеет основным средством. Сделать это позволяет договор возвратного лизинга, в рамках которого происходит следующее. Предприятие передает деньги организации-«упрощенщику», а затем продает ей свое имущество. Таким образом, актив выводят с баланса предприятия. И тут же организация по договору лизинга передает объект его бывшему хозяину.

Право совершать подобные операции прописано в п.1 ст.4 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)». Однако эта схема заинтересует налоговиков, особенно если деньги передаются с помощью целевого финансирования или займа.

Минусы лизинговых схем.Налоговый учет лизинговых платежей. Минфин России в своем Письме от 9 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/348 придерживается следующей позиции. Средства, направленные на выкуп имущества, предприятие не может включать в текущие расходы. Такие суммы собираются на счете 08. И только когда к арендатору перейдет право собственности на объект, его начинают амортизировать в обычном порядке, предусмотренном ст.256-259 НК РФ. Но данная ситуация законодательством прописана недостаточно четко. Ведь в п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ сказано, что лизинговые платежи относятся к прочим расходам, связанным с реализацией. А п.1 ст.28 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» позволяет включать выкупную цену в состав лизинговых платежей. Поэтому налогоплательщик может оспорить мнение чиновников. Но не исключено, что в этом случае свою правоту придется отстаивать в суде.

Размер лизинговых платежей и выкупной цены. Эффективность оптимизации зависит от размера лизингового платежа, поэтому имеет смысл его увеличить. Но при этом нельзя забывать, что к слишком высокой стоимости лизинга инспекторы могут применить ст.40 Налогового кодекса РФ и доначислить предприятию налог, пени и штрафы исходя из рыночной цены. Однако отметим, что на самом деле в данной ситуации применить ст.40 проверяющим будет очень сложно. Ведь сумма лизинговых платежей зависит от многих факторов. Например, это вид имущества, срок лизинга, комиссия лизингодателя и т.д. Поэтому определить рыночную цену такой услуги, как лизинг, непросто. Но негативным моментом является тот факт, что действия инспекторов, возможно, придется оспаривать в суде .

Ограничения «упрощенщика».Необходимо отслеживать, какова стоимость перешедших к будущему лизингодателю активов, чтобы организация не потеряла права применять «упрощенку». Доход по итогам отчетного или налогового периода не должен превышать 15 000 000 руб. (с 1 января 2006 г. — 20 000 000 руб.), а остаточная стоимость основных средств — 100 000 000 руб. Иначе придется перевести организацию на общую систему налогообложения.

В последнее время договоры лизинга попали под пристальное внимание налоговиков. Есть вероятность того, что такую лизинговую сделку инспекторы признают притворной. Правда, законодательно уклонение от уплаты налогов не определено. И действует принцип: «что не запрещено, то разрешено». Тем не менее стоит быть готовым доказать экономическую целесообразность сделки. А потому сначала надо просчитать все возможные риски и соотнести их с выгодами. И только потом принимать решение о претворении схемы в жизнь .

• определения износа имущества (в денежном эквиваленте) и сравнения его с накопленными амортизационными отчислениями
• перехода российских компаний на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) (результаты независимой оценки в данном случае нужны как при формировании вступительного бухгалтерского баланса, так и для отражения основных финансовых операций в процессе деятельности компании).

Оценка имущества предприятия регулируется Налоговым кодексом РФ (статья 256 «Амортизируемое имущество» и статья 257 «Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества»). Кроме того, порядок учета основных средств и проведение их переоценки изложен в «Положении о бухгалтерском учете» ПБУ 6/01.

При переоценке имущества организации (оценке активов) все имеющиеся объекты оцениваются по восстановительной стоимости. Восстановительная стоимость — это либо:

• стоимость воспроизводства оцениваемых машин и оборудования или их полной копии в текущих ценах на дату оценки
• стоимость приобретения нового объекта, полностью идентичного оцениваемому по конструктивным, функциональным и другим характеристикам в текущих ценах.

Результат оценки имущества предприятия может быть использован для:

• определения объемов и структуры капитальных вложений на предприятии
• улучшения сохранности основных фондов
• формирования полной и достоверной (прозрачной) информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, что является очень важным и для управления компанией, для привлечения инвестиций и кредитных средств (в этом случае процентная ставка по кредиту может быть снижена).

Оценка рыночной стоимости активов дает возможность потенциальному инвестору рассчитать капитализацию компании и решить вопрос, стоит вкладывать деньги в данное предприятие для получения прибыли в будущем или нет. Кроме того, отражение активов в учете по их реальной стоимости — это проявление открытой позиции компании, которое повышает доверие потенциальных партнеров к ее менеджменту.

Для внутреннего управления переоценка основных средств по рыночной стоимости дает объективные ориентиры руководству и позволяет улучшить качество управления активами, унифицировать данные управленческого, налогового и бухгалтерского учета.

Оценка имущества предприятия. Особенности учета после переоценки основных средств

Согласно Налоговому Кодексу РФ, юридические лица могут проводить переоценку основных средств один раз в год (на начало года).

Оценка имущества организации может быть проведена для всех основных средств либо для однородных групп имущества. Переоценке могут подвергаться все виды основных средств (кроме земельных участков): здания, сооружения, оборудование, автотранспорт, нематериальные активы.

Переоценка — регулярный процесс. Если компания провела переоценку своего имущества один раз, в дальнейшем оценка активов должна проводиться регулярно (один раз в год).

Переоценка основных средств позволяет приблизить балансовую стоимость имущества к рыночной и в ряде случаев оптимизировать налогообложение.

Переоценка имущества может существенно повлиять на стоимость чистых активов предприятия и значительно увеличить этот показатель.

Плюсы такой ситуации:

• положительная оценка банка-кредитора
• положительная оценка заинтересованных партнеров и инвесторов.

Так как согласно правилам учета основных средств (ПБУ 6/01), превышение стоимости, полученной при переоценке основных средств, должно быть отнесено на добавочный капитал предприятия, что увеличивает стоимость чистых активов.

Основные причины увеличения стоимости ОС в результате переоценки:

• физический износ основных средств, как правило, меньше чем начисленная амортизация
• происходит учет инфляционного прироста стоимости ОС, который происходит с момента постановки данного объекта на баланс (баланс предприятия никак не учитывает инфляционные изменения, а они могут быть очень большими).

Минусы:

Последние изменения в налоговом законодательстве изменили порядок отражения в учете результатов переоценки основных средств компаний. В соответствии с этими изменениями, если компания изменяет балансовую стоимость имущества после 1 января 2002 года, эти результаты будут отражаться только в бухгалтерском учете. Стоимость имущества в налоговом учете останется неизменной.

Изменение балансовой стоимости основных средств не может изменить расчетную базу начисления амортизационных отчислений на данное имущество. Это означает, что амортизационные отчисления будут исчисляться так же, как и прежде до проведения переоценки (амортизация начисляется в том же порядке и в тех же суммах, которые были у предприятия до изменения балансовой стоимости имущества).

Переоценка основных средств в сторону увеличения их стоимости невыгодна, так как это не увеличивает амортизационные отчисления, следовательно, величина налогооблагаемой прибыли и самого налога на прибыль остаются неизменными.

Особая ситуация

Особая ситуация возникает с приобретенным имуществом до 1 января 2002 года.

Если предприятие не производило переоценку этого имущества по состоянию на 1 января 2002 года, то его восстановительная стоимость для целей налогообложения будет определяться по данным бухгалтерского учета на 1 января 2002 г.

Если же предприятие изменило учетную стоимость ОС на 1 января 2002 года, величина переоценки принимается для целей налогообложения в размере, который не превышает 30% от восстановительной стоимости по состоянию на 1 января 2001 года (статья 257 НК РФ). В аналогичном порядке принимается для целей налогообложения и соответствующее изменение сумм амортизации.

Возможны случаи, когда разница стоимости активов предприятия после переоценки будет отрицательной, т.е. стоимость ОС уменьшится.

В этом случае переоценка выгодна, так как позволяет компании экономить на налоге на имущество (налог начисляется исходя из той стоимости имущества, по которой оно зафиксировано в бухгалтерском балансе).

Наиболее распространенным способом переоценки имущества предприятия является привлечение независимой оценочной компании. Эксперт-оценщик выполнит все необходимые действия для определения рыночной стоимости основных средств организации, подготовит отчет об оценке. Отчет является официальным документом. С его помощью любое предприятие всегда может доказать правильность своих действий перед государственными органами, партнерами, соучредителями и акционерами.

Основными средствами называют имущественные активы предприятия, принимающие непосредственное участие в производственном процессе по выпуску продукции или оказанию услуг. Числятся такие средства на балансе предприятия, однако, их стоимость уменьшается по мере эксплуатации с учётом физического износа.

Чтобы определить актуальную стоимость, основные фонды периодически проходят процедуру переоценки. Познакомимся с тонкостями и нюансами данного процесса.

С какой целью переоцениваются фонды

Для начала разберёмся в принципах переоценки основных активов предприятий и организаций.

Суть

Любое предприятие использует для своей деятельности различное оборудование, которое находится на бухгалтерском балансе. Однако стоимость эксплуатируемого оборудования изменяется с учётом амортизации, механического износа и общей ситуации на рынке. Этот нюанс изменяет цену агрегатов, числящихся на балансе.

Приведём простой пример. Допустим, некая компания купила новый станок, стоимостью 50 000 рублей. Спустя 1.5 года, стоимость данного оборудования с учётом амортизации составила 43 000 рублей. Однако производитель рассматриваемого станка выпустил на рынок новую модель с аналогичными функциями и меньшей стоимостью. Если применить к данной модификации 1.5-годичный износ, цена составит 30 000 рублей. Это означает, что предприятие не сможет продать числящееся на его балансе оборудование за 43 000 руб. Это указывает на то, что требуется переоценить основные средства.

Отсюда следует, что переоценка фондов — это уточнение цены стоимости активов с учётом реальной рыночной стоимости.

Обязательно ли проводить данное мероприятие?

Чтобы ответить на этот вопрос, нужно обратиться к положениям по бухгалтерскому учёту 6/01, утверждённым приказом Минфина № 26н. В пункте 15 данного ПБУ указано, что организация может переоценивать собственные фонды не чаще одного раза за календарный год. Формулировка «может» подразумевает, что процедура переоценки является правом, но не обязанностью предприятий.

Если организация проводит переоценку своих основных фондов, нужно руководствоваться положениями ст. 256—257 Налогового Кодекса. Этими документами устанавливается следующий порядок и условия переоценки амортизируемого имущества:

• Если процедура проводилась хотя бы 1 раз, это становится обязанностью, и переоценка выполняется регулярно, минимум с годовым интервалом;
• Итоги отображаются документально на конец отчётного периода;
• Переоцениваемые объекты обязательно должны являться собственностью предприятия;
• Порядок проведения мероприятия утверждается внутренним регламентом организации;
• Для проведения процедуры издаётся соответствующее распоряжение и составляется перечень объектов.

На сегодняшний день, для переоценки основных средств используются две методики:

1. Прямая — суть заключается в том, что стоимость пересчитывается с учётом реальных рыночных цен. В качестве основания могут использоваться документы завода-изготовителя, заключения экспертов, данные Госстата и сведения, опубликованные в открытых источниках.
2. Индексная — строится на колебаниях рыночных цен за минувший год. Раньше такие индексы устанавливались Госкомстатом РФ, но с 2001 года ситуация изменилась. Теперь организации проводят индексацию самостоятельно, используя данные об инфляции в отдельно взятом регионе.

Переоценка основных средств

Основные принципы проведения переоценки

Рассмотрим базовые правила осуществления рассматриваемой процедуры.

Кто проводит процедуру?

Этот аспект остаётся на усмотрение компании. В частности, переоценка может производиться своими силами или с привлечением сторонних компаний.

Что подлежит переоценке

Законодатель устанавливает, что переоценивать можно все имеющиеся в собственности фонды или группы однородных объектов. В целом, процедура применима к таким основным средствам:

• Производственное оборудование;
• Объекты недвижимости, в том числе, незавершенное строительство;
• Инструменты и приборы;
• Электроника и оргтехника;
• Транспортные средства;
• Машины и агрегаты, которые приобретены, но ещё не введены в эксплуатацию;
• Другие фонды, которые не используются, но числятся на балансе предприятия.

Сроки переоценки

Если руководствоваться законодательными нормами, делать переоценку можно не чаще одного раза в год. Однако конкретную периодичность проведения подобных мероприятий, законодатель никак не регулирует. Поэтому компания единолично принимает решение об интервалах переоценки: ежегодно, каждые три года, раз в 5 лет.

Важно! Этот нюанс в обязательном порядке закрепляется внутренним регламентом предприятия. Если срок переоценки не соблюдается, применяются штрафные санкции.

Что требуется для проведения мероприятия

Подготовительный этап предполагает выполнение следующих действий:

1. Составление ведомости переоцениваемых объектов.
2. Принятие решения о проведении переоценки с документальным оформлением. Здесь обязательно отражаются такие моменты: перечень объектов, способ переоценки, ответственные лица.
3. Получение исходных данных. Сюда относится сбор информации о рыночных ценах, экспертные заключения и другие актуальные сведения.

Как оформить документально

Для начала необходимо составить список объектов, в отношении которых будет проводиться переоценка. Этот документ отображает следующую информацию:

• Полное наименование;
• Дата обретения: постройки, покупки или получения иным способом;
• Дата постановки на бухгалтерский учёт.

Кроме этого, издается соответствующий приказ по предприятию, который подписывается руководителем либо его заместителем.

Как отображаются результаты переоценки

Стоимость основных фондов предприятия может увеличиваться и уменьшаться. В каждом из конкретных случаев будут использоваться свои способы учёта.

Если проводится дооценка

Предположим, что компания проводит переоценку здания. В процессе проведения мероприятия, были получены следующие исходные данные:

• Базовая цена — 10 000 000 руб.;
• Установленная амортизация — 6 000 000 руб.;
• Рыночные показатели — 13 000 000 руб.

Отсюда следует, что цена объекта за время эксплуатации выросла на 30%. Дооценка выполняется по такому принципу:

1. Определяется восстановительная стоимость: базовая стоимость вычитается из рыночной и получаем 3 000 000 рублей;
2. Выводится коэффициент дооценки: 13/10 = 1.3.
3. Пересчитывается начисленная амортизация с учётом коэффициента: 6 000 000 * 1.3 = 7 800 000 руб.
4. Определяется, на сколько увеличился износ — 7 800 000 — 6 000 000 = 1 800 000 руб.
5. Выводится величина дооценки — 3 000 000 — 1 800 000 = 1 200 000 руб.

В бухгалтерском учёте это отображается так.

Дебет	Кредит
Сумма дооценки	01 (03)	83
Корректирующая сумма	83	02

Как проводится уценка

Допустим, что компания решила провести переоценку оргтехники. На первоначальном этапе были получены следующие данные:

1. Базовый ценник — 210 000 рублей за штуку, на общую сумму 630 000 руб.;
2. Амортизация — 84 000 на каждый объект, на общую сумму 252 000 руб.;
3. Актуальная стоимость на момент переоценки — 180 000 рублей за каждую единицу на момент переоценки.

В такой ситуации, переоценка проводится по такой схеме:

• Выводится уменьшенная восстановительная стоимость: 630 000 — 540 000 = 90 000 рублей в общем или 30 000 для каждого объекта;
• Определяется коэффициент переоценки: 180/210 = 0.85;
• Пересчитывается амортизация: 252 000 * 0.85 = 215 989 рублей в общем или 71 996 руб на каждую единицу;
• Определяется на сколько снизилась амортизация: 252 000 — 215 989 = 36 010 или 12 003 для каждого объекта;
• Выводится величина уценки: 90 000 — 36 010 = 53 989 в общем или 17 996 рублей.

Учитывается данная процедура следующим образом.

Операция	Дебет	Кредит
Уменьшение стоимости	91-2	01
Снижение амортизации	02	91-1

Делается такая проводка по каждому объекту в отдельности.

Как отображается переоценка в бухгалтерской отчётности

Рассмотрим правила учёта итогов переоценки в документах бухгалтерии предприятия.

Баланс

Показатель	Кодировка	31.12.18	31.12.17	31.12.16
Внеоборотные основные фонды (актив)
Нематериальные активы	1110
Исследования и результаты	1120
Поисковые активы (нематериальные)	1130
Материальные активы	1140
Основные средства	1150	1340	2250
Резервы и капиталы (пассив)
Уставной капитал	1310
Собственные активы	1320
Переоценка активов	1340		250
Дополнительный капитал без учёта переоценки	1350
Резервы	1360
Непокрытые убытки (нераспределенная прибыль)	1370	150

Отчётность о финансовом результате

Показатели	Кодировка	За 2018 г	За 2017 г
Прочий доход	2340
Прочий расход	2350	150
Справочно
Итоги переоценки фондов не включенных в доход (расход)	2510	250

Отчётность об изменении капиталооборота

Корректировка по счёту 83 отражается в показателе переоценки имущества заполняемой формы бухгалтерской отчётности.

Если капитал увеличен:

• Строчка 3212 — минувший год;
• Строчка 3312 — текущий период.

Если уменьшился:

• Строчка 3222 — минувший;
• Строчка 3322 — текущий.

Итоговые суммы дооценки и уценки отражаются в счетах 91-1 и 91-2.

Полученная прибыль по строчкам отчётности:

• 3211 — минувший период;
• 3311 — текущий период.

Убытки также вписываются построчно:

• 3221 — прошлый год;
• 3321 — текущий год.

Влияние переоценки фондов на налоговую отчётность

Если рассматривать этот вопрос с точки зрения налогообложения, то переоценка не оказывает влияние на получаемую организацией прибыль, следовательно, налогооблагаемая база остаётся неизменной. Поэтому в отчёты, передаваемые в налоговый орган, сведения о переоценке основных средств не включаются.

Корректировка стоимости основных фондов производится только в конкретных ситуациях. Перечень таких случаев чётко регламентирован ст. 257 налогового Кодекса. Здесь указаны такие основания:

• Достройка и дооборудование;
• Проведение реконструкции;
• Модернизация;
• Техническое переоснащение;
• Ликвидация: полная или частичная.

Переоценка в установленный данной статьёй перечень не входит. Однако проведение таких мероприятий помогает снизить размер имущественного налога.