Пояснение в налоговую по убыткам

Сформировали годовой отчет – и упс… убыток. Да-да, вы – опытные бухгалтеры «мастодонты» — и до выгрузки отчета точно знали об убытке и понимали почему. Вы ж профессионалы!))

Показывать в декларации или выгоднее спрятать? А может в налоговом учете — «прикрыть», а в бухгалтерском пусть будет? Давайте разбираться — как лучше и безопаснее.

Убыточная отчетность в фокусе повышенного внимания

Если в отчетности за 2018 отчетный год вы отразите убыток — вам обеспечено особое внимание. Это совершенно точно. Ваши недоумения о том, что задача налоговой — контролировать налоги и поверять налоговую декларацию, а наблюдение за бухгалтерской отчетностью – не для них, — оставьте для наивных.

Уже давным-давно налоговая начала – и, кстати, не прекращала – изучать бухгалтерскую отчетность и сопоставлять ее с налоговыми показателями. Поэтому на вопросы подобного рода придется отвечать и пояснять происхождение убытка как налогового, так и бухгалтерского.

Величина чистых активов – также на контроле!

Получив отчетность, компанию начнут «камералить». Информационный ресурс ФНС выдаст информативную картинку финансового состояния и показателей работы вашей компании в динамике.Налоговые декларации будут сопоставлены и между собой, и с бухгалтерским балансом, и с приложениями и пояснениями к нему. Под наблюдением — выбытие и рост активов, изменения по задолженностям и источникам финансирования, финансовый результат и формирующие его данные, динамика величины чистых активов. По отдельным показателям, операциям, контрагентам и вероятным сделкам камеральную проверку могут «углубить» и затребовать пояснения.

Вероятнее всего, ваши ответы на требования – даже если убыток обоснован — налоговую не устроят. Вас попробуют «убедить» — убыток не заявлять и доплатить налоги. Для этого вызовут на комиссию.

Если в результате беседы на комиссии возникнут подозрения, что убыток не вполне законный, его можно «преодолеть», выйти на прибыль и доначислить налоги – и вы сами сделать это не готовы — высока вероятность выездной проверки.

По заключению отдела предпроверочного анализа или контрольно-аналитического отдела. Сам факт убытка напрямую проверку не влечет. Но возбуждает воображение пойти и его «перекрыть». И доначислить. И взять. Но не всегда это возможно. И налоговики это отлично понимают.

Низкая рентабельность и отражение в налоговой отчетности убытка – контрольные маркеры Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденной Приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.

Но факт убытка налоговая отметит, возьмет на контроль и будет наблюдать. Это точно.

Какие объяснения устроят

На комиссии в налоговой вас попросят пояснить причину убытков (в письменном виде и с копиями подтверждающих документов). И представить прогноз выхода на прибыль.

Проведите качественный и количественный анализ налоговых и бухгалтерских показателей, влияющих на прибыль.

Не замыкайтесь только на налоговой декларации – обрисуйте картину финансово-хозяйственной деятельности компании в целом и по видам деятельности. Из Отчета о финансовых результатах – по каждому элементу — прибыль (убыток) от продаж, управленческие расходы, прочие доходы и расходы. Любое увеличение доходов /прибыли, или снижение расходов / убытка — в динамике по сравнению с прошлым годом – вам в плюс.

Налоговиков убедят аргументы:

• если убыток по одной сделке или одному виду деятельности перекрыл прибыль от остальных;
• открывается новое направление бизнеса или перепрофилирование действующего;
• нестабилен курс валют, дорожают импортные поставки;
• снижение продаж (со статистикой, в динамике и ретроспективе);
• специфика деятельности (с описанием ее сути),
• рост расходов по видам (коммуналка, ГСМ, проценты за кредит)
• убыточность отрасли, подтвержденная статистикой и публикациями экспертов.

Ссылайтесь на временные трудности, сложность ведения бизнеса и ожидания улучшений, подкрепленных бизнес — планом и расчетами.

Можно и про мировой кризис рассказать, и про санкции, и про сложный путь российской экономики. Но не поленитесь составить сравнительные таблицы, графики, диаграммы с отрицательной динамикой — на примере своей компании или крупных игроков из вашей отрасли.

Налоговую интересуют источники финансирования убыточных компаний – на какие средства компания существует. Займы, кредиты, финансовая помощь собственников? Как это оформлено? Подготовьтесь к этому вопросу.

Если причины убытков не устроят налоговую, вам будет предложено сдать уточненные декларации. Но это решать вам. Соотнесите свои риски и финансовые потери – и примите решение.

Надо ли прятать убыток?

Если вам не страшен прессинг налоговой комиссии и ваш финансовый результат – даже убыточный — понятен и обоснован – «ретушировать» отчетность ни к чему. Сам факт налогового убытка, понятное дело, настораживает, но это еще ничего не значит.

Если в отношении вашей компании других подозрений нет – убыток в отчетности вполне себе может быть. А если он признан налоговой, да еще и переносится на будущее – это отдельный восторг!))

Причины происхождения убытка очень индивидуальны. Не сомневаюсь, что и у вашей компании есть объяснения, которые устроят налоговиков!

Нередко перед бухгалтером ставят задачу «подправить» цифры в балансе – для получения кредита или по «просьбе» собственников. Можно, конечно, «поскрести по сусекам» и убрать часть расходов или перенести их на будущее. Это самый безобидный вариант. Но надо понимать, что абсолютно безопасных маневров исправления отчетности нет.

Ряд «поправок» вообще невозможны (например, исключить из расходов обязательные резервы), некоторые требуют внесения изменений в учетную политику (готовы это сделать в конце отчетного года?), ряд может потянуть массу несоответствий с декларациями по другим налогам (в случае фиктивного дополнительного дохода), а часть расходов можно вообще потерять (для переноса убытка). Для применяющих ПБУ18 перекраивать учет придется существенно.

Статьей 15.11 КоАП РФ установлена ответственность для должностных лиц организации в виде штрафа в размере от 5 000 до 10 000 рублей за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской отчетности.

За повторное нарушение — штраф от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификация на срок от одного года до двух лет.

А искажение отчетности для получения кредита – это статья 159.1 «Мошенничество в сфере кредитования» уже из Уголовного кодекса.

Резюмируем

1. Если очень опасаетесь вопросов и не хотите бодаться с налоговой – не заявляйте убыток в отчетности. Это ваше право. Сразу – в первоначальной отчетности — покажите прибыль.
2. Если все же «под нажимом» контролеров примите решение убыток «убрать» и сдать уточненную декларацию – действуйте осмотрительно: если прибыль в декларации будет несущественна – во-первых, от вас потребуют пояснить ее происхождение (причины корректировки декларации), во-вторых, возникнут вопросы по другому критерию – низкой налоговой нагрузке. Подготовьтесь.
3. Совет бухгалтеру: Распечатайте правильный отчет и отдайте директору на согласование (на подпись). Если необходимо его изменить — пусть у вас останется правильный экземпляр отчетности. Понятное дело, вряд ли вы получите письменные указания на корректировку.)) Тогда на экземпляре правильного отчета сами от руки запишите требуемые поправки (записано со слов. И дата). Сохраните у себя. Как страховку. Пусть будет.

Удачи вам, друзья! И спокойной декларационной кампании!

Есть немало известных налоговой подводных камней, тайных глубин и невидимых связей, потянув за которые можно сильно усомниться в достоверности вашего убытка, и даже доначислить налоги. И даже по такому, казалось бы, понятному налогу – налогу на прибыль. Но об этом, дорогие мои коллеги, в следующий раз.

Е. Диркова, генеральный директор ООО «БИЗНЕС-БУХГАЛТЕР»

Опубликовано на сайте журнала «Практическая бухгалтерия»

Конверт из налоговой инспекции бухгалтер всегда вскрывает с «замиранием сердца»: «Ну слава Богу, не выездная проверка!» Однако, если фирма на протяжении нескольких налоговых периодов отражает в отчетности убытки, письмо вполне может предвещать такую проверку. Обычно налоговики требуют обосновать «убыточную» отчетность. В такой ситуации недостаточно просто подготовить дежурную «отписку». Советуем обдумать варианты дальнейшего развития событий.

Напомним, что об «опасностях убыточной отчетности» фирмы предупреждает Концепция системы планирования выездных налоговых проверок, утвержденная приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ (далее — Концепция). Если компании предложено пояснить причины образования убытков или явиться на комиссию по рассмотрению обоснованности убытков, то игнорировать подобные «знаки внимания» не рекомендуется.

Так, один из факторов риска для компании официально именуется как «непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности».

Обоснуйте расходы!

Итак, фирма получила требование о представлении документов в виде пояснений, подтверждающих причины образования убытка по результатам финансово-хозяйственной деятельности. Такого документа в финансово-хозяйственной деятельности не существует, поэтому его предстоит создать самим. Дополнительно налоговики могут запросить аналитическую записку главного бухгалтера — о правомерности включения понесенных расходов в налоговую базу. На чем основаны такие требования налоговиков?

Заметим, что в рамках камеральной проверки эти действия не вполне законны. Как следует из пункта 3 статьи 88 Налогового кодекса, требования о представлении пояснений могут быть направлены только в случаях, если выявлены:

• ошибки в налоговой декларации;
• противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах;
• несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющимся у налогового органа и полученным им в ходе налогового контроля.

Но информация о последнем основании носит служебный характер и для налогоплательщика остается закрытой. Поэтому ему ничего не остается, как предполагать, что инспектор не верит в убытки фирмы.

Нужна ли прибыль?

При определении уровня доходности фирмы налоговые органы руководствуются среднеотраслевыми показателями финансово-хозяйственной деятельности. Эти данные приведены в документе «Общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок от 25 июня 2007 г.» (подготовлен на основе Концепции).

Поэтому фирмам следует выполнить собственные расчеты «безопасной» налоговой нагрузки и рентабельности. Увы, такой подход чиновников напоминает налогообложение по принципу вмененного дохода. Между тем, требование о прибыльности бизнеса заложено в самом гражданском законодательстве.

Гражданское право исходит из того, что предпринимательская деятельность направлена на систематическое получение прибыли (п. 1 ст. 2 ГК РФ). Но данный принцип все же нельзя считать универсальным для российской действительности. Он «работает» в большом бизнесе для зарубежных компаний, акции которых обращаются на фондовом рынке. Прибыль для таких фирм жизненно необходима в условиях акционерного капитала, поскольку обеспечивает дивиденды акционерам. А малый и средний бизнес подобных задач перед собой не ставит.

Несомненно, прибыль, не изымаемая собственниками компании, способствует развитию бизнеса. Но ведь не каждое малое предприятие можно и нужно развивать до уровня крупнейшего налогоплательщика: перспективы зависят как от сферы деятельности, так и от личностных качеств руководителя.

В ситуации, когда директор фирмы является ее учредителем, ему выгоднее увеличить свою зарплату, нежели выплачивать себе дивиденды (за счет регрессивной шкалы ЕСН). На практике выходит, что зачастую экономической заинтересованности в прибыли у руководства нет, и она является чисто фискальной категорией.

Избавляемся от убытков

Юридическое лицо характеризуется своим обособленным имуществом (п. 1 ст. 48 ГК РФ). Поэтому оно не способно осуществлять убыточную деятельность продолжительное время. В противном случае убыточная фирма может выживать только внутри успешного холдинга либо служить источником нелегальных доходов ее руководящих лиц. По этим причинам налоговики начнут искать сделки с взаимозависимостью и фиктивные расходы. Заметим, что на сегодняшний день технологии таких «поисков» достаточно отработаны.

Систематические убытки приводят к снижению такого важного финансового показателя, как величина чистых активов. Как правило, она совпадает с величиной собственного капитала (раздел III бухгалтерского баланса). И если стоимость чистых активов окажется меньше минимального размера уставного капитала, то общество подлежит ликвидации по причине финансовой несостоятельности (п. 3 ст. 20 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

В таком случае с иском о ликвидации в суд может обратиться налоговая инспекция (п. 11 ст. 7 Федерального закона от 21 марта 1991 г. № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»). Пример подобного арбитражного дела — постановление ФАС Московского округа от 15 декабря 2004 г., 9 декабря 2004 г. № КГ-А40/11372-04.

Выходит, что убытки угрожают самому существованию фирмы.

Действуем по ситуации

Если в бухгалтерском учете фирма должна отражать расходы все без исключения, то в налоговом учете такой обязанности нет. Расходы в целях налогообложения — скорее право налогоплательщика (постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53). Поэтому осмотрительный бухгалтер при расчете налоговой базы может «проигнорировать» проблемные расходы.

Например, совершенно необязательно строительной фирме отражать затраты на консультационные и посреднические услуги при получении лицензии. Тем более, что расшифровок о содержании таких услуг в актах на сумму около 150 000 рублей никто и не делает.

А вот к расходам на подготовку и освоение новых производств проверяющие отнесутся благосклонно (подп. 34 п. 1 ст. 264 НК РФ). При инвестиционной деятельности налоговые убытки объясняются тем, что не все затраты подлежат включению в стоимость основных средств. Пример тому — проценты по кредитам и займам, привлекаемым при создании инвестиционного актива.

Разумеется, объяснительная записка для ИФНС о причинах убытка зависит от конкретных условий деятельности фирмы (см. документ на предыдущей странице). Но главное «алиби» для организации — это наличие бизнес-плана по выходу из неблагоприятного финансового положения.

документ

Пояснения, подтверждающие причины образования убытка
по результатам финансово-хозяйственной деятельности
ООО «ПЕРСПЕКТИВА» за 9 месяцев 2007 года в сумме 43 737 рублей

Вид деятельности ООО «ПЕРСПЕКТИВА» — оказание юридических услуг.

Убыток по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года сформировался вследствие превышения расходов Общества над его доходами.

Признанные доходы и расходы соответствуют критериям главы 25 Налогового кодекса и подтверждаются данными налогового учета. Превышение расходов над доходами является не случайно сложившимся результатом, а итогом целенаправленной инвестиционной политики единственного учредителя Общества Кузнецова Г.Л. Финансирование преобладающих расходов Общества осуществляется за счет личных средств Кузнецова Г.Л. — путем предоставления беспроцентных займов, прощения займов и безвозмездной денежной помощи. Этот путь был выбран как альтернатива единовременному увеличению уставного капитала.

Общество имеет бизнес-план перспективного развития, согласно которому предполагает получать прибыль со второго полугодия 2008 года.

Личные средства Кузнецова Г.Л., направленные на цели развития Общества, имеют официальное происхождение и иные источники, нежели ООО «ПЕРСПЕКТИВА».

Генеральный директор ООО «ПЕРСПЕКТИВА»:

Е.П. Захаров

Аналитическая записка о правомерности включения
понесенных расходов в уменьшение налогооблагаемой базы
по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года

Расшифровки по строкам налоговой декларации	Наименование расхода	Норма НК РФ	Сумма, руб.
Строка 030 листа 02: всего расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, — 195 415 руб.	Обновление СПС «Консультант», обслуживание 1С	подп. 26 п. 1 ст. 264	30 576
	Компенсация за использование личного автомобиля для служебных поездок	подп. 11 п. 1 ст. 264	24 000
	Информационно- консультационные услуги	подп. 15 п. 1 ст. 264	13 975
	Малоценные основные средства	подп. 3 п. 1 ст. 254	16 906
	Амортизация основных средств	п. 2 ст. 259	8518
	Услуги связи	подп. 25 п. 1 ст. 264	3781
	Ремонт основных средств	ст. 260	300
	Услуги нотариуса	подп. 16 п. 1 ст. 264	200
	Реализация имущественных прав	подп. 2.1 п. 1 ст. 268	3168
	…	…	…
Строка 040 Листа 02: всего внереализационных расходов — 1837 руб.	Услуги банка	подп. 15 п. 1 ст. 265	1837

Главный бухгалтер ООО «ПЕРСПЕКТИВА»:

Т.И. Рыбина

Предпринимательской в гражданском законодательстве называется деятельность, направленная на извлечение прибыли, при этом осуществляемая на собственный риск. Мало какая организация или индивидуальный предприниматель начали работать сразу с финансовой отдачей, зато рискуют абсолютно все.

Неважно, чем вы занимаетесь – продаете товары, строите дома, оказываете услуги посредника, производите запчасти или сдаете внаем недвижимость, всегда есть шанс, что, завершив очередной год, увидите в отчете убыток. Насколько отрицательный результат между доходами и расходами критичен для текущих дел и будущего, почему он вообще возникает и можно ли от него избавиться – вопросы, на которые постараюсь сегодня ответить.

Понятие убытка в бухучете

Определение можно найти в пункте 79 ПБУ, утвержденном Приказом № 34-н от 29.07.1998. Если точнее, там дано совместное определение прибыли и убытка – это результат, полученный в отчетном периоде при бухгалтерском учете всех хозяйственных операций в итоге оценки статей баланса по принятым в законе правилам.

Т.е. для определения результата в БУ нужно выполнить два условия:

1. Полноценно отразить в учете все операции.
2. Верно сформировать строки в балансе и отчете (бывшая форма 2).

Почему делаю акцент на этом? Если первичные данные были учтены в бухгалтерии неправильно или вообще не указывались, то исказятся итоги на счетах, а они формируют статьи баланса. В свою очередь некорректное распределение некоторых остатков по строкам и разделам приведет к искажению итогов баланса и отчета о финансовых результатах.

Исходя из первоначального значения, убыток – это отрицательный результат хозяйственной деятельности. Грубо говоря, когда расходы превзошли доходы. Итоги года показывают не только эффективность работы за прошедший период, но и формируют стратегию на будущее. Если нет прибыли, придется разобраться, что пошло не так.

Как возникает убыток

Он возникает по-разному в трех видах учета: бухгалтерском, налоговом и управленческом (УУ). Чем отличается отражение операций:

• Моментом отражения операций. В БУ, как правило, применяется метод начисления, т.е. операции проводятся в момент их совершения независимо от реального поступления денежных средств, но изредка используется кассовый метод. Это возможно в соответствии с последним абзацем пункта 12 ПБУ 9/99 и абзацем два пункта 18 ПБУ 10/99, если компания вправе применять упрощенные способы учета.

В НУ могут использоваться оба метода в зависимости от системы налогообложения. На ОСНО традиционно – метод начисления, на УСН – всегда кассовый.

Управленческий учет отражает все реальные расходы, включая те, которые по каким-то причинам не попали в официальные отчеты.

• Целями. Бухгалтерский учет ведется в отношении всех документально подтвержденных операций, его данные формируют отчетность, представляющую интерес для ФНС, аудиторов, учредителей, акционеров, инвесторов, т.е. внешних и внутренних пользователей.

Налоговый создает базу для подготовки деклараций, расчетов по страховым взносам и т.д. Он определяет суммы налогов к начислению и уплате в бюджет.

Управленческий необходим для внутреннего пользования, для представления о реальной картине расходов и доходов, для внешних пользователей бесполезен, т.к. не всегда может быть документально подкреплен и обоснован.

• Использованием. Данные бухгалтерского учета используются при инвентаризации, сверке расчетов, анализе складских остатков, расчетах с работниками, участниками, другими контрагентами. При полном, прозрачном бухучете его сведения лягут в основу планирования и стратегического развития предприятия.

НУ передает информацию государственным органам – ФНС, ПФР, ФСС, на основе которых делаются выводы о финансовом состоянии организации, сокращениях отдельных видов затрат или, наоборот, об их увеличении, сопоставляются данные из разных отчетов для выявления недостоверных или искаженных данных.

УУ служит инструментом планирования, если бухучет неполноценно показывает реальные затраты и ресурсы.

Исходя из вышесказанного, убыток возникает в каждом виде учета по-разному. В НУ появляется только на некоторых системах налогообложения, при формировании налогооблагаемой базы:

• ОСНО ­ по налогу на прибыль.
• УСН «доходы минус расходы» по единому налогу.
• ЕСХН по единому сельхозналогу.

В УУ выводится почти аналогично бухгалтерскому, ведущемуся кассовым методом. Если в общем, то формула несложная: остаток средств на счетах (в кассе организации) на начало периода минус фактические затраты плюс поступления. Иногда добавляются еще прогнозные показатели.

Бухгалтерский учет

В бухучете убыток возникает, если создается одна из следующих ситуаций:

1. Проведена инвентаризация и выявлены недостачи, в т. ч. денежных средств. В результате списание происходит за счет норм естественной убыли (это относится, например, к продуктам – свежие овощи, фрукты и т.п.), виновных лиц (кладовщик, кассир, продавец).

В остальных случаях, когда невозможно установить виновного или в результате судебного разбирательства вынесено решение не в пользу организации, операции проводятся с участием счета 94 таким образом:

• Д 20, 25, 23, 44… К 94 – отражено списание недостачи.
• Д 90.2 К 20, 25, 23, 44… – при закрытии периода списаны затраты в себестоимость.
• Д 90.9 К 90.2 – формируется сальдо.
• Д 99 К 90.9 – списывается убыток на финансовые результаты.

Или Дебет 91.2 Кредит 94, Дебет 91.9 Кредит 91.2, Дебет 99 Кредит 91.9 – в зависимости от вида недостачи.

Прирост расходов при одновременном сохранении прежнего уровня доходов. Увеличение затрат связано с такими ситуациями, как: установка новых основных средств, когда оборудование запущено, амортизация включается в расходы, а производимая продукция еще не реализуется, или снято офисное помещение для обособленного подразделения, аренда начисляется, а доходов новый офис пока не приносит. Соответственно, статьи затрат (счета 20, 44, 25, 26 и другие) прирастают, а выручка (счет 90.1) нет.

Обратите внимание! Использование более быстрого списания амортизации приводит к возрастанию риска убытков. Например, если вы купили оборудование, относящееся к шестой амортизационной группе со сроком полезного использования от 10 до 15 лет и установили минимальный СПИ 10 лет.

Сохраняется прежний уровень расходов, но падают продажи. Реализации упали или их вовсе нет, как в 2020 году из-за пандемии коронавируса многие организации в сфере торговли, общественного питания, туризма, перевозок вынуждены были приостановить работу. Причинами могут стать плохая маркетинговая или кадровая политика: неэффективная реклама, ошибки в продвижении, неправильный подбор персонала, отток высокопрофессиональных кадров и т. д. Счета те же, что выше, только затраты не растут, а вот выручка уменьшается.

Списана дебиторская задолженность. Контрагент был ликвидирован, по решению суда вам отказано во взыскании задолженности или прошел срок для подачи иска – в этих случаях необходимо списать долг в бухгалтерском учете. Организации должны формировать на этот случай резерв, но его не всегда достаточно, и тогда оставшаяся часть списывается проводкой Д 91.2 К 62, 60, 76…, увеличивая затраты.

Важно! В БУ обязательно должен создаваться резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденному Приказом 34-н), исключений не предусмотрено.

Новая организация. Старт бизнеса всегда связан со значительными вложениями, при этом появления первых реализаций и денег можно ждать долго. В результате расходы есть, а выручки еще нет. Такое положение нормально для недавно зарегистрированной компании и не является поводом для интереса даже со стороны ФНС.

Недействующая организация. Таких на самом деле много. Казалось бы, не работаешь, значит, нужно закрываться, но иногда организация оказывается в периоде «простоя» по объективным причинам:

• Собственник принял решение временно прекратить деятельность, но сохранить юридическое лицо (срок существования компании важен, и учредителю не хочется открывать в будущем новую).
• Организация обладает статусом, который сложно будет восстановить. Например, имеет членство в СРО, действующую лицензию, свидетельство на право производства каких-либо работ, контракт на долгосрочную аренду государственной собственности и т. п.
• Активы компании низкорентабельны в данный момент, но станут высокорентабельными в будущем. Допустим, сейчас реализовать целое заводское здание невозможно, т.к. оно находится в труднодоступном районе, но в течение нескольких лет рядом с ним будет построена новая дорога, что улучшит инфраструктуру и позволит продать здание гораздо дороже.

При этом даже у неработающей организации есть расходы: зарплата сторожа, аренда, земельный налог и т. д. Некоторые сохраняют счет в банке и платят за обслуживание.

Цена реализации ниже себестоимости и других затрат. Это может быть временное явление. К примеру:

• Новая компания, старающаяся завоевать свою нишу, занижает цену, чтобы привлечь покупателя.
• Цена продукции рассчитана экономистами и вся маркетинговая стратегия, выбор целевой аудитории (т.е. тех покупателей которым интересна эта продукция) настроена соответствующе, заключены договора с оптовиками по фиксированной цене, но расчет оказался неверным, производство обошлось дороже.
• Форс-мажор. Компания выиграла государственный контракт на поставку оборудования, которое необходимо привести из-за рубежа. Поставка задержалась, организация понесла затраты, превосходящие цену контракта (кстати, не такое редкое явление, к сожалению, в области госзаказа).

Наверное, самый распространенный вопрос, который слышит главный бухгалтер от собственника по окончании очередного года и подведения итогов – «Почему деньги на счете есть, а прибыли нет и дивиденды я получить не могу?» Пункты выше зачастую и есть ответ.

Убыток в отчетности

Весь год вы добросовестно учитывали все хозяйственные операции, и настало время сформировать бухгалтерскую отчетность, которая бывает двух видов: полная и упрощенная. Полный комплект состоит из 6 отчетов и приложений. Это не значит, что сдавать надо весь набор. Те, у кого не наблюдалось изменений в капитале или целевых поступлений, соответствующие приложения не сдают.

Упрощенную отчетность вправе сдавать только некоторые категории организаций, указанные в п. 4 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете 402-ФЗ:

1. СМП.
2. НКО.
3. Участники проекта «Сколково».

При этом не могут воспользоваться этим правом организации, обязанные проходить аудит, некоторые виды кооперативов, компании, занимающиеся микрофинансовыми операциями, бюджетники и еще ряд организаций.

Многие организации, как субъекты малого предпринимательства, пользуются своим правом. В этом случае нужно подавать только первые два отчета: баланс и отчет о финансовых результатах, а также отчет о целевых средствах, если они были (для НКО, которые к СМП не могут относиться по определению, обязательно всегда).

Отдельно в балансе убыток отчетного периода, конечно, вы не увидите, в нем зафиксированы остатки по счетам на конец года. Всю информацию ищем во втором отчете.

В упрощенной форме всего несколько строк (в скобках их номер):

Показатели указываются в обобщенном виде, более подробно их раскрывают в пояснительной записке (не всегда обязательно). Организации на УСН указывают в строке налога на прибыль единый налог. Строка итога вычисляется путем суммирования строк 2110 и 2340 и вычитанием из них всех остальных.

Полный отчет несколько шире, он раскрывает более полно каждый показатель. Например, не включительно в себестоимости, а отдельно показывает коммерческие и управленческие расходы, отражает доходы от участия в других организациях, проценты не только к уплате, но и получению, формирует промежуточные итоги.

В форме есть и особые строчки: налог на прибыль и включенные в него текущий и отложенный налог. Это формулировки для тех, кто применяет ПБУ 18/02. Организации на общей системе налогообложения, если они могут вести упрощенный учет, но отказались от этого права или те, кто изначально должен вести только полный, используют указанное Положение при расчете налога на прибыль.

Во второй части отчета расположены строки справочных данных: результаты от переоценки активов или от прочих операций, которые не вошли в расчет, а также прибыль (убыток) на акцию (для акционерных обществ).

Для сравнения в формах есть две колонки – по данным отчетного периода и аналогичного периода прошлого года. Так можно проследить динамику показателей.

Важно! В некоторых случаях, когда в бухгалтерской отчетности исправлялись ошибки, возможно, что данные, указанные за прошлый период в текущем отчет, не совпадут с прошлогодними (часть II ПБУ 22/2010).

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода находится в строке 2400 формы отчета о финансовых результатах.

Влияние на деятельность

Как наличие убытка в бухгалтерии повлияет на организацию – таким вопросом в первую очередь задаются собственники и руководители. Если ваше руководство упорно считает, что нужно платить налогов как можно меньше, поэтому расходов должно быть как можно больше (кстати, не всегда реальных), а убыток – вообще супер (да, таких тоже много), покажите им следующий список причин, чем плоха такая ситуация:

• Дивиденды. Несмотря на то что в управленческом учете учредителя радует доход, но убыток в бухгалтерском не позволит начислить и выплатить дивиденды. Пусть даже на счете лежат миллионы. На покрытие можно направить часть или всю нераспределенную прибыль прошлых лет (если есть), это позволяет выровнять показатели (хотя дивиденды все также нельзя выплатить), но лишает возможности распределить имевшуюся прибыль на другие цели.
• Кредиты. Дали бы вы в долг человеку, который тратит больше, чем зарабатывает и сидит «в минусе»? Вряд ли. Такое же отношения к организации будет у банка, если надумаете взять кредит, даже залог в этом деле вряд ли поможет.
• Банковские гарантии. Участие в государственных закупках по 44-ФЗ предполагает в некоторых случаях использование банковских гарантий: при подаче заявки, заключении контракта, обеспечении гарантийных обязательств перед заказчиком. Это позволяет не отвлекать и не замораживать оборотные средства. Особенно актуально при крупных контрактах, когда суммы обеспечения солидные, у вас может просто не быть таких денег, а авансами бюджетники исполнителей не балуют. Банк опять же станет оценивать финансовое положение участника закупок, и отрицательные показатели не пойдут на пользу.
• Участие в закупках. Само участие в торгах ставится под вопрос, если у вас убыточная деятельность. По 44-ФЗ бухгалтерские отчеты не требуются, а вот по 223-ФЗ вполне, потому что заказчики устанавливают собственные требования (федеральный закон дает такое право) в отношении потенциального участника и исполнителя. В их числе встречается представление отчетов за предыдущий год, подтверждающих надежность будущего поставщика или исполнителя (наличие активов, отсутствие долгов и т.п.)
• Проверки и требования. ФНС проверяет не только убыток в декларации по налогу на прибыль или УСН, ее заинтересует и «бухгалтерский» отрицательный итог. Скорее всего, служба поинтересуется причинами, возможно, запросит документы. В особо запущенных случаях (если игнорировать требования) возможна выездная проверка.
• Банкротство. Убытки идут рука об руку с банкротством. Сами по себе, конечно, они не говорят о неплатежеспособности, но косвенно – вполне. Если вы затянули с платежами поставщику, он проверил вашу отчетность (это реально сделать, даже согласия – данные открытые) и выяснил, что пару лет идет убыток, есть вероятность, что кредитор обратится в суд с требованием о признании организации банкротом. Придется доказывать свою состоятельность судье или договариваться.
• Ликвидация. Опять же убытки не обязательно означают, что чистые активы стали ниже уставного капитала, но, скорее всего, это так. Налоговая служба вправе инициировать процедуру ликвидации, обратившись в суд (пункт 11 статьи 7 закона «О налоговых органах РФ»), а организация обязана принять решение, если в течение трех лет подряд ситуация не меняется.

Варианты решений: ликвидация или уменьшение УК. Причем если он минимальный, то, наоборот, придется, возможно, увеличивать его, доводя до уровня ЧА.

Наверное, ни один пункт не порадует собственников. Сокращение расходов и оптимизацию можно проводить и не доводя компанию до кризиса (пусть даже формального).

Как избежать убытков

Есть ли способы избавиться от убытка в бухгалтерском учете? На самом деле – да. Рассмотрим самые оптимальные варианты, которые осуществимы в любой организации:

• Распределить расходы. Если замечаете, что приближаетесь к концу года к критическому уровню, попробуйте перенести часть затрат на следующий год: не списывайте второпях материалы только для того, чтобы «не болтались остатки», увеличивайте сроки полезного использования ОС, снижая сумму амортизации, не мучьте сотрудников в конце года, подотчетные лица могут сдать отчеты в будущем году (расходы признаются на дату отчета).
• Отринуть сомнения. Не принимайте, уберите расходы, вызывающие сомнения, оставляйте только надежные. Да, это может повлечь исправление деклараций (но не всегда) – согласуйте с руководителем, что ему важнее, но не забудьте составить и озвучить собственное мнение.
• Пересмотр учетной политики. МПЗ стоимостью до 40 тысяч в бухгалтерском учете можно признавать основными средствами (пункт 5 ПБУ 6/01), это нужно закрепить в учетной политике, тогда затраты на недорогие ОС распределятся равномернее.

Можно списывать МПЗ методом ФИФО (п. 16 ПБУ 5/01), т.е. начиная со стоимости первой партии и переходя к последней. Поскольку цены на многие товары поднимаются регулярно, это позволит при большом обороте материалов снизить затраты, включаемые в себестоимость.

Не забудьте про компьютерные программы, системы, ЭЦП, антивирусы их в бухучете допустимо отражать как расходы будущих периодов на время действия ключей, сертификатов, лицензий и т.д., а не списывать одномоментно.

• Провести тщательную инвентаризацию. Не даром она обязательно проводится к концу года. Найдется неучтенный объект – вырастут прочие доходы.
• Получить прощение долга. Если есть благородный человек или организация, которая готова простить кредиторскую задолженность (например, собственник, предоставивший заем), то полученная выгода также увеличит прочие доходы.
• Не списывать дебиторку. Совершенно обратная ситуация – создавать нагрузку как в налоговом, так и в бухгалтерском учете списанием задолженности, которая вот-вот станет безнадежной не всегда полезно. Подпишите с контрагентом акт сверки или подайте все-таки заявление в суд на взыскание и срок исковой давности продлится.
• Принять работы. Остаются считанные дни до нового года, работы на объекте выполнены, но ваш заказчик готов принять работы только после праздников – договоритесь о подписании акта в декабре и отразите выручку в закрываемом году. Кстати, заказчику это также может быть выгодно. Не всегда это понимает руководитель, так что попробуйте побеседовать с главбухом или экономистом. Хотя может они тоже пытаются сократить свои расходы.

Эта статья ни в коем случае не призыв скрывать какие-то операции или указывать недостоверные данные. Грамотный специалист различает сокрытие фактов хозяйственной деятельности и оптимизацию, а главбух должен уметь оптимизировать учет, не нарушая законодательство.

Камеральная проверка: готовим обоснованный ответ

Чтобы сохранить постоянных клиентов, многие компании в период кризиса работают себе в убыток. Отражение убытка в налоговой отчетности повышает риск получения требования по результатам проведения камеральной проверки (п. 3 ст. 88 НК РФ). Налоговая инспекция вправе истребовать подтверждающие документы, если в декларации организация отразила НДС к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ). Как подготовить «безопасный» ответ на требование ФНС и избежать новых претензий со стороны налоговых органов, расскажем в этой статье.

Налог на прибыль и НДС вызывают особый интерес налоговой инспекции. В случае противоречий и несоответствий налоговый орган может потребовать от налогоплательщика пояснения и дополнительные документы.

Вы можете получить требование о представлении пояснений и дополнительных документов в рамках камеральной проверки (ст. 88 НК РФ), если:

• в декларации по налогу на прибыль заявлен убыток;
• выявлены противоречия между сведениями;
• в уточненной декларации уменьшена сумма налога (относится ко всем налогам);
• в декларации по НДС заявлен налог к возмещению из бюджета;
• выявлены «разрывы» в цепочке НДС.

Ответ на требование ИФНС о представлении пояснений необходимо направить в течение 5 дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). Если же инспекции необходимы документы, то срок на подготовку ответа увеличивается вдвое — до 10 рабочих дней (п. 3 ст. 93 НК РФ, постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 31.07.2020 № Ф03-2743/2020 по делу № А51-25211/2019). При подготовке пояснений налогоплательщик вправе использовать рекомендуемую налоговой инспекцией форму ответа. Нужно учитывать, что пояснения в части декларации по НДС представляются исключительно в электронном виде по ТКС (п. 3 ст. 88 НК РФ).

В декларации по налогу на прибыль заявлен убыток

Если в декларации по налогу на прибыль сумма расходов превышает сумму доходов, значит, по итогам налогового периода организацией получен убыток. Особое внимание налоговая инспекция обращает на убыточность в годовой декларации.

Рассмотрим две возможные ситуации возникновения убытка.

Ситуация № 1. В целом по декларации отражена прибыль, а по реализации покупных товаров получен убыток

Такая ситуация может возникнуть, если предприятие осуществляет несколько видов деятельности. Например, оказывает услуги и продает товары.

Что анализирует налоговый инспектор: сумму прямых расходов по оптовой, мелкооптовой и розничной торговле (строки 020, 030 приложения 2 к листу 02 декларации), выручку от реализации покупных товаров (строка 012 приложения 1 к листу 02).

Какой вывод сделает: предприятием отражен убыток от реализации покупных товаров. Этот факт указывает на возможное нарушение положений ст. 268, 320 НК РФ, Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.

Что потребует: представить в течение 5 рабочих дней пояснения или уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль.

Что делать и как объяснить: проверить, действительно ли товары реализованы по цене ниже покупной. Если обнаружите ошибку, необходимо подать уточненную декларацию. Если в декларации данные не искажены, нужно написать ответ (пояснительную записку) в произвольной форме.

Вы можете подготовить ответ в ФНС, воспользовавшись шаблоном:

Заместителю начальника

межрайонной ИФНС № 1

Советнику государственной гражданской службы РФ 2 класса

Ивановой И.И.

От ООО «Ромашка», ИНН 667123456

На требование о представлении пояснений № 2054 от 27.07.2020 года поясняем следующее.

По итогам финансово-хозяйственной деятельности за I полугодие 2020 года предприятием действительно получен убыток от реализации покупных товаров, т. е. прямые расходы на приобретение товаров превышают сумму выручки от реализации этих товаров. Убыток получен в связи с тем, что во II квартале 2020 года в связи со сложившейся неблагоприятной экономической обстановкой, необходимостью пополнения оборотных средств и снижения складских расходов часть товаров была реализована по цене ниже закупочной.

Кроме того, основная деятельность Общества с 2020 года связана с оказанием услуг, а выручка от реализации покупных товаров составляет всего 4 % от общей выручки. Таким образом, направление деятельности предприятия изменилось, что также повлияло на решение о снижении цен на реализуемые товары, т. к. имеется необходимость освободить складские помещения от товаров, тем самым сократив расходы на содержание склада.

Директор ООО «Ромашка» ______________________В.В. Петров

Чтобы скачать шаблон в формате .doc, нажмите .

Ситуация № 2. В целом по декларации отражен убыток

Что анализирует налоговый инспектор: убыток, отраженный по строке 060 листа 02 «Расчет налога».

Какой вывод сделает: по итогам финансово-хозяйственной деятельности предприятием получен убыток.

Что потребует: представить в течение 5 рабочих дней пояснения, обосновывающие размер убытка.

Что делать и как объяснить: перепроверить, правильно ли сформирована величина убытка в соответствии с гл. 25 НК РФ. Если обнаружите ошибку в формировании налоговой базы, необходимо подать уточненную декларацию. Если в декларации данные не искажены, нужно написать ответ (пояснительную записку) в произвольной форме. При этом ответ должен содержать исчерпывающий объем данных, чтобы ИФНС могла сопоставить пояснения и декларацию. В частности, поясняя размер убытка, нужно указывать не только номера счетов бухучета и суммы, но и соответствующие им хозяйственные операции. Иначе пояснения будут признаны ненадлежащими, а налогоплательщика ждет штраф (Определение Верховного Суда РФ от 25.10.2019 № 305-ЭС19-18245 по делу № А40-11516/2019).

Если вы не ответите на требование или ответ не удовлетворит налоговую инспекцию, ФНС может назначить выездную проверку (Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333).

Вы можете подготовить ответ ФНС, воспользовавшись шаблоном:

Заместителю начальника

межрайонной ИФНС № 1

Советнику государственной гражданской службы РФ 2 класса

Ивановой И.И.

От ООО «Ромашка», ИНН 667123456

На требование о предоставлении пояснений № 2054 от 27.07.2020 поясняем следующее.

По итогам финансово-хозяйственной деятельности за I полугодие 2020 года предприятием действительно получен убыток. Основной вид экономической деятельности организации — продажа оборудования и дальнейшее его обслуживание. На показатели доходности предприятия в I полугодии повлияли несколько причин.

Основную часть прибыли планировалось получить от продажи оборудования по госконтрактам. Но в связи с пандемией коронавируса и ограничительными мерами не удалось заключить предполагаемые контракты. В то же время Обществом было закуплено оборудование, которое в данный момент хранится на складе. Соответственно, Общество несет расходы на содержание склада, которые составляют существенную часть от совокупных расходов. Кроме того, в I полугодии 2020 года по вышеозначенным причинам было расторгнуто два договора: договор на поставку оборудования и договор на обслуживание поставленного оборудования.

В декларации по налогу на прибыль произведенные расходы за I полугодие 2020 года отражены в соответствии с требованием главы 25 НК РФ.

Представляем расшифровку расходов:

Материальные затраты — 50 000 рублей.

Расходы на оплату труда и страховые взносы — 30 000 рублей.

Прочие затраты:

Арендная плата — 60 000 рублей.

Транспортные расходы — 17 000 рублей.

Расходы на рекламу — 4 000 рублей.

Канцелярские товары — 1 500 рублей.

Услуги связи и почтовых отправлений — 800 рублей.

Услуги банка — 1 200 рублей.

Таким образом, расходы Общества за налоговый период составили 164 500 рублей, в т. ч. внереализационные расходы. В результате превышения расходов над доходами по окончании налогового периода образовался убыток. Показатели деятельности организации с целью занижения суммы налогов не искажены. Исправления в декларацию по налогу на прибыль I полугодие 2020 года вноситься не будут.

Директор ООО «Ромашка» ______________________В.В. Петров

Чтобы скачать шаблон в формате .doc, нажмите .

Выявлены противоречия между сведениями

Налоговая инспекция проверяет не только контрольные соотношения по каждому виду налога, но и соответствие данных, отраженных в разных налоговых декларациях.

Что анализирует налоговый инспектор: сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг), отраженных в декларации по НДС (строка 010 раздела 3), сумму выручки от реализации (строка 010 листа 02 «Расчет налога») и сумму внереализационных доходов (строка 020 листа 02 «Расчет налога»), отраженных в декларации по налогу на прибыль за сопоставимый налоговый период. Если не соблюдается равенство выручки, отраженной в декларациях по НДС и налогу на прибыль, у налоговой инспекции появляется повод для запроса пояснений.

Какой вывод сделает: данные в декларациях могут быть искажены.

Что потребует: представить в течение 5 рабочих дней пояснения или уточненную налоговую декларацию по проверяемому налогу (прибыль или НДС).

Что делать и как объяснить: перепроверить, правильно ли отражены данные. Если в декларации данные не искажены, нужно написать ответ (пояснительную записку) в произвольной форме. Если обнаружите ошибку в заполнении декларации, необходимо подать уточненную декларацию. Причиной такого расхождения может быть разный порядок отражения в декларациях возврата товара поставщику. Для целей налогообложения НДС возврат товаров является обратной реализацией, сумма реализации отражается по строке 010 раздела 3 декларации по НДС. Для целей налогообложения прибыли возврат товаров поставщику не является реализацией и не отражается в декларации по налогу на прибыль.

Вы можете подготовить ответ ФНС, воспользовавшись шаблонами:

Заместителю начальника

межрайонной ИФНС № 1

Советнику государственной гражданской службы РФ 2 класса

Ивановой И.И.

От ООО «Ромашка», ИНН 667123456

На требование о представлении пояснений № 2057 от 25.06.2020 года поясняем следующее.

Фактическая выручка от реализации товаров (работ, услуг) за I квартал 2020 года составила 3 268 026 (Три миллиона двести шестьдесят восемь тысяч двадцать шесть) рублей.

В декларации по НДС за I квартал 2020 года в строке 010 раздела 3 ошибочно отражена сумма 3 268 000 (Три миллиона двести шестьдесят восемь тысяч), что на 26 рублей меньше фактической выручки. Данная ситуация возникла в связи с техническим сбоем бухгалтерской программы.

К данному письму прилагаем уточненную декларацию по НДС за I квартал 2020 года: изменения внесены в строки 010, 118, 120, и 190 раздела 3.

Обращаем Ваше внимание, что итоговая сума НДС, подлежащая уплате за I квартал 2020 года, не изменилась.

Директор ООО «Ромашка» ______________________В.В. Петров

Чтобы скачать шаблон в формате .doc, нажмите здесь.

Заместителю начальника

межрайонной ИФНС № 1

Советнику государственной гражданской службы РФ 2 класса

Ивановой И.И.

От ООО «Ромашка», ИНН 667123456

На требование о представлении пояснений № 2057 от 25.06.2020 поясняем следующее.

Указанные в требовании расхождения связаны с установленным порядком отражения в налоговой декларации операций, связанных с возвратом товара, не соответствующего условиям договора поставки (купли-продажи), после его принятия на учет покупателем.

Согласно пункту 38.1 Порядка заполнения декларации по НДС (утв. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@), в графах 3 и 5 раздела 3 по строкам 010–040 отражаются налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153–157, пунктом 10 статьи 154, пунктом 1 статьи 159 и 162 Налогового кодекса РФ, и сумма налога по соответствующей налоговой ставке. В соответствии с указанными статьями налоговая база при реализации товаров определяется как их стоимость, с учетом акцизов и без включения НДС. Соответственно, суммы реализации должны быть учтены при расчете показателя по строкам 010–040 раздела 3, даже если в последующем данный товар был возвращен покупателем после принятия на учет (письма Минфина России от 01.04.2015 № 03-07-09/18053, от 01.04.2015 № 03-07-09/17917, от 01.04.2015 № 03-07-09/18070, от 30.03.2015 № 03-07-09/17466, от 29.11.2013 № 03-07-11/51923 и от 10.08.2012 № 03-07-11/280, ФНС России от 05.07.2012 № АС-4-3/11044@). При этом сумма НДС, исчисленная по данной операции, будет принята к вычету в установленном порядке.

Показатель по строке 010 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль, согласно пунктам 5.2 и 6.1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утв. Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@), формируется исходя из суммы выручки от реализации товаров, определяемой в соответствии со статьями 248 и 249 НК РФ. При этом, согласно статье 249 НК РФ, к доходам от реализации относится выручка от реализации товаров, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары. Под реализацией понимается передача права собственности на товар (п. 1 ст. 39 НК РФ), а под товаром — имущество, предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

С точки зрения Гражданского кодекса РФ, возврат некачественного товара не является отдельной сделкой, поскольку происходит в рамках первоначального договора поставки (ст. 518 ГК РФ). Более того, в силу положений статьи 469 ГК РФ некачественный товар не может быть предназначен для реализации (если в договоре нет специальных оговорок об этом). Поэтому дохода, подлежащего отражению в составе выручки от реализации в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, в случае если товар оказался бракованным и возвращен поставщику, не возникает (п. 1 письма Минфина России от 29.04.2008 № 03-03-05/47, п. 1 письма УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 № 16-15/089421@).

Таким образом, в данном случае расхождения вызваны объективными причинами (операция по возврату товара), а также тем фактом, что при отражении в налоговом учете операции по возврату товара организация руководствовалась разъяснениями Минфина и налоговых органов России.

Документы, подтверждающие возврат товара, прилагаем.

Директор ООО «Ромашка» ______________________В.В. Петров

Чтобы скачать шаблон в формате .doc, нажмите здесь.

В уточненной декларации уменьшена сумма налога

Что анализирует налоговый инспектор: данные первичной и уточненной декларации. В декларации по налогу на прибыль проверяются суммы по разделу 1. В декларации по НДС проверяются суммы по разделам 1 и 2.

Какой вывод сделает: данные могут быть искажены.

Что потребует: представить в течение 5 рабочих дней пояснения, обосновывающие изменение показателей.

Что делать и как объяснить: перепроверить правильность отражения данных. Скорее всего, в первичной декларации отражены не все вычеты по НДС — или же отражены не все расходы в декларации по налогу на прибыль. Следует написать пояснительную записку. По возможности приложить подтверждающие документы.

Вы можете подготовить ответ ФНС, воспользовавшись шаблоном:

Заместителю начальника

межрайонной ИФНС № 1

Советнику государственной гражданской службы РФ 2 класса

Ивановой И.И.

От ООО «Ромашка», ИНН 667123456

На требование о представлении пояснений № 2054 от 27.07.2020 поясняем следующее.

В первичной декларации по НДС за I квартал 2020 года не был учтен вычет по НДС в размере 1 000 (Одной тысячи) рублей. Были внесены изменения и сдана уточненная декларация. В результате внесенных изменений сумма, подлежащая уплате в бюджет, стала меньше.

Копию счета-фактуры № 1 от 31.03.2020 года, подтверждающего вычет, прилагаем.

Директор ООО «Ромашка» ______________________В.В. Петров

Чтобы скачать шаблон в формате .doc, нажмите .

В декларации по НДС заявлен налог к возмещению из бюджета

Что анализирует налоговый инспектор: строку 050 раздела 1 декларации по НДС.

Какой вывод сделает: необоснованное завышение вычетов по НДС.

Что потребует: представить в течение 10 рабочих дней документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов.

Что делать и как объяснить: проверить обоснованность применения вычетов и подтвердить их документально. Если вы не хотите тратить время на подготовку пояснительных и подтверждающих документов, воспользуйтесь своим правом перенести вычет на следующий налоговый период. Эта возможность закреплена п. 1.1 ст. 172 НК РФ. Вычет по одному счету-фактуре можно разбить на несколько налоговых периодов. В этом случае необходимо будет представить уточненную декларацию.

Вы можете подготовить ответ ФНС, воспользовавшись шаблоном ответа:

Заместителю начальника

межрайонной ИФНС № 1

Советнику государственной гражданской службы РФ 2 класса

Ивановой И.И.

От ООО «Ромашка», ИНН 667123456

На требование о представлении пояснений № 2054 от 27.07.2020 поясняем следующее.

В декларации по НДС за I квартал 2020 года по строке 210 раздела 3 отражена сумма НДС, исчисленная к возмещению из бюджета. Это связано с тем, что в данном квартале у Общества не было операций по реализации товара. Поэтому отсутствовал НДС, начисленный с реализации.

Данные не искажены, исправления в декларацию вноситься не будут.

Директор ООО «Ромашка» ______________________В.В. Петров

Чтобы скачать шаблон в формате .doc, нажмите .

Выявлены «разрывы» в цепочке НДС

Что анализирует налоговый инспектор: данные, отраженные по строкам 118 и 190 раздела 3 и в разделах 8–11 деклараций по НДС, представленных всеми налогоплательщиками, для прослеживания цепочки образования добавленной стоимости (налога и вычетов) от производителя товара до конечного потребителя.

Какой вывод сделает: «разрывы» в цепочке могут свидетельствовать о занижении в проверяемой декларации суммы НДС к уплате по реализации (строка 118 раздела 3) либо о завышении суммы вычета (строка 190 раздела 3).

Что потребует: в течение 10 рабочих дней представить счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к соответствующим операциям.

Что делать и как объяснить: проверить правильность формирования книги продаж и начисления суммы НДС по реализациям. Проверить правильность формирования книги покупок, обоснованность применения вычетов и наличие подтверждающих документов. При необходимости можно связаться с «проблемным» контрагентом для выяснения причины «разрыва».

Вы можете подготовить отчет ФНС, воспользовавшись шаблоном:

Заместителю начальника

межрайонной ИФНС № 1

Советнику государственной гражданской службы РФ 2 класса

Ивановой И.И.

От ООО «Ромашка», ИНН 667123456

В соответствии с требованием № 2054 от 27.07.2020 направляем запрашиваемые документы согласно приложению и дополнительно поясняем следующее.

Согласно положениям пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а также имущественных прав для перепродажи, либо для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ. Указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 54.1 НК РФ нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах не может рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания неправомерным уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога.

Таким образом, право на вычет НДС не ставится в зависимость от перечисления НДС в бюджет контрагентами (письмо ФНС России от 23.03.2017 № ЕД-5-9/547@, а также п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53, п. 7 Обзора правовых позиций, направленного письмом ФНС России от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@, определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 14.05.2020 № 307-ЭС19-27597 по делу № А42-7695/2017).

В силу положений пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика. По имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога, если основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога и при условии, что обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

В рассматриваемой ситуации организация правомерно применила налоговые вычеты по счетам-фактурам, полученным от указанных в требовании налогоплательщиков, поскольку реальность совершенных с ними сделок подтверждается наличием соответствующего договора, подписанного со стороны контрагента уполномоченным лицом, а также фактами реального поступления товаров (материалов) по данным договорам именно от соответствующего контрагента и их фактической оплаты с нашей стороны в адрес каждого из контрагентов.

Таким образом, правовых оснований для исключения вычетов по соответствующим счетам-фактурам не имеется. Данные в декларации не искажены; исправления в декларацию вноситься не будут.

Директор ООО «Ромашка» ______________________В.В. Петров

Чтобы скачать шаблон в формате .doc, нажмите .

Превышена безопасная доля вычетов по НДС

Что анализирует налоговый инспектор: сколько процентов составляет сумма вычетов, отраженная по строке 190 раздела 3 декларации по НДС, от суммы по строке 118 раздела 3 декларации.

Какой вывод сделает: если рассчитанное отношение превысит 89 %, ФНС возьмет налогоплательщика на контроль (п. 3 Общедоступных критериев оценки рисков, Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@) и может проверить обоснованность заявленных вычетов по НДС.

Что потребует: явиться в инспекцию для дачи пояснений

Что делать и как объяснить: старайтесь не превышать рекомендуемую долю вычетов. Для каждого региона свой порог безопасности по НДС. Рассчитать его можно самостоятельно, используя данные, которые публикует ФНС в своих отчетах по форме 1-НДС. Найти информацию можно на сайте ФНС в разделе «Данные по формам статистической отчетности», который находится в ветке «Статистика и аналитика» блока «Иные функции ФНС России». Расчет производится по формуле:

стр. 190 : стр. 118 × 100 %,

где стр. 190 — сумма налоговых вычетов, всего; стр. 118 — сумма начисленного налога.

Вы можете подготовить письменные пояснения для посещения ИФНС, воспользовавшись шаблоном:

Заместителю начальника

межрайонной ИФНС № 1

Советнику государственной гражданской службы РФ 2 класса

Ивановой И.И.

От ООО «Ромашка», ИНН 667123456

В декларации по НДС за I квартал 2020 года действительно доля вычетов по строке 190 раздела 3 декларации по НДС составила 95,3 % от общей суммы исчисленного налога, отраженного по строке 118 раздела 3.

Это связано с тем, что в феврале 2020 года были сделаны закупки оборудования на 1 200 000 (Один миллион двести тысяч) рублей, в том числе НДС 200 000 (двести тысяч) рублей.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 160 000 (Сто шестьдесят тысяч) рублей.

В III квартале 2020 года планируется увеличить прибыль и сократить расходы.

Данные не искажены, исправления в декларацию вноситься не будут.

Директор ООО «Ромашка» ______________________В.В. Петров

Чтобы скачать шаблон в формате .doc, нажмите .

В завершение хочется отметить, что не стоит игнорировать требования налоговой инспекции. ФНС вправе заблокировать расчетный счет организации (п. 3 ст. 76 НК РФ), если не будет отправлена квитанция о приеме требования. Отсутствие ответа в установленный срок может послужить поводом для штрафа и выездной налоговой проверки.

Елена Рогачева,
эксперт сервиса Норматив

Убытки предприятия – это финансовые потери, возникающие в результате превышения затрат над доходами. Убытки образовываются, когда сумма, вырученная за реализацию продукции, не способна покрыть издержки, связанные с ее производством. Убытки характерны для компаний, которые не могут адаптировать свою функциональную деятельность к выпуску товаров, предпочитаемых потребителями.

Результаты убыточности

Убытки не только негативно влияют на материальное положение фирмы, но и могут стать причиной прекращения ее существования. К последствиям отрицательной прибыли относятся:

1. Задержка выплат заработной платы кадровым ресурсам, провоцирующая массовые увольнения сотрудников.
2. Долги по отчислениям в госбюджет, приводящие к возникновению штрафных санкций.
3. Аннулирование контрактов с ведущими контрагентами вследствие несоблюдения договорных условий, влекущее за собой появление дополнительных расходов.
4. Снижение собственного капитала, связанное с выходом некоторых лиц из учредительского состава.
5. Отсутствие ресурсов для замены основных средств, обусловливающее невозможность полноценного функционирования организации.
6. Утрата платежеспособности, грозящая банкротством.

Источники покрытия убытков

Непокрытые убытки организации обычно списываются за счет:

1. Санационной прибыли.
2. Резервных фондов.
3. Целевых фондов.

Санационная прибыль – это доход, приобретаемый фирмой в результате выкупа собственных корпоративных прав по цене, которая гораздо ниже их реальной стоимости.

Целевой фонд – фонд денежных средств, сформированный путем выделения части финансовых поступлений компании и имеющий конкретное назначение.

Резервный фонд – денежная сумма, резервируемая из чистой прибыли фирмы и предназначенная для выплаты просроченных долгов.

Предприятиям не выгодно отображать убытки в бухгалтерской отчетности, поскольку наличие отрицательной прибыли приводит к проблемам с поставщиками сырья и покупателями продукции. К тому же, организации, имеющей балансовые убытки, сложно привлекать ресурсы из внешних источников. Соответственно, если в балансе компании воспроизводятся убытки, это свидетельствует об исчерпании всех имеющихся источников их покрытия.

Методы борьбы с убыточностью

Для устранения отрицательного финансового результата деятельности фирме необходимо реализовать следующий комплекс мероприятий:

1. Внедрение научно-технического прогресса.
2. Соблюдение режима экономии.
3. Интенсивное использование основных фондов.
4. Совершенствование форм и методов управления и планирования.
5. Повышение качества и снижение себестоимости реализуемой продукции.