Проводки основных средств
Содержание
- Что такое ОС?
- Проводки при поступлении основных средств
- Бухгалтерский учет амортизации основных средств: проводки
- Бухгалтерские проводки по восстановлению основных средств
- Продажа ОС
- Ликвидация ОС
- Итоги
- Как отразить покупку ОС стоимостью до 40000р
- Проводки по приобретению ОС стоимость свыше 40 тыс. рублей
- Как отразить в проводках приобретение здания
- Покупка основных средств в 1С 8.3
- Определяем объект учета
- Амортизируем ОС
- Различные способы получения ОС
- Проводим переоценку ОС
- Отражаем выбытие ОС
Что такое ОС?
Понятие ОС раскрывается ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и НК РФ. ОС — это имущество предприятия, многократно используемое в производстве и хозяйственной деятельности, отвечающее условиям:
- предназначено для долгого применения (больше года);
- не предназначено для продажи;
- не перерабатывается в процессе производства (как сырье);
- предполагается, что оно будет приносить прибыль.
Иначе говоря, ОС — это здания, оборудование, машины, станки, компьютеры, оргтехника, хозяйственные принадлежности и т. п. Также к ОС относят животных, плодоносящие многолетние растения, капитальные коммуникационные и транспортные объекты (узлы связи, дороги, электросети).
К критериям ОС относится и первоначальная стоимость, однако для бухгалтерского и налогового учета она разная. В бухучете (БУ) (п. 5 ПБУ 6/01) предельная стоимость отнесения имущества к МПЗ — 40 000 руб. (учетной политикой может устанавливаться и меньшая сумма). Такое имущество списывают в расходы сразу, как только его ввели в производство. Все, что превышает этот лимит, но отвечает вышеназванным критериям, учитывают как ОС.
В налоговом учете (НУ) объекты стоимостью до 100 000 руб. включительно, основными средствами не считаются (ст. 257 НК РФ). Отнесение актива к ОС влияет на порядок учета его стоимости в составе расходов (ОС подлежит амортизации, т. е. списывается постепенно согласно учетной политике предприятия, а МПЗ списывают единовременно), а также на порядок документооборота, инвентаризации и списания.
Проводки при поступлении основных средств
ОС принимают к учету по их первоначальной стоимости. Под ней понимают сумму стоимости покупки ОС и других расходов, связанных с этой покупкой (монтаж, доставка, таможенные сборы, комиссия посредников и т. п.).
ВАЖНО! Первоначальная стоимость актива не включает в себя НДС, если этот налог является для компании возмещаемым (п. 8 ПБУ 6/01) . Неплательщики НДС (например, упрощенцы) учитывают это налог в первоначальной стоимости имущества (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
К бухучету ОС принимается на дату, когда она полностью образована, к НУ — когда ОС вводят в эксплуатацию.
При поступлении актива формируются бухгалтерские записи:
Дт 08 Кт 60 (10, 70, 69) — приняты к учету расходы на приобретение или создание ОС;
Дт 19 Кт 60 — выделен входящий НДС;
Дт 01 Кт 08 — сформирована ПС ОС.
О том, как учесть НДС по основным средствам, читайте в статье «Как предъявить к вычету НДС по основным средствам или оборудованию?».
Если ОС требуется монтаж, то в проводках будет участвовать счет 07 «Оборудование к установке». Как правило, используется он строительными организациями. Счет аккумулирует информацию об оборудовании, требующем технологической установки, подключения к сетям и коммуникациям и предназначенного для монтажа в строящихся помещениях. После того как затраты полностью собраны на счете, сумму монтируемого ОС списывают в Дт счета 08 ( Дт 08 Кт 07). Далее применяют тот же алгоритм: со счета 08 суммы списывают на счет 01, формируя таким образом первоначальную стоимость актива.
Более подробная информация изложена в Путеводителе по купле-продаже недвижимого имущества от КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к системе и переходите к материалам.
Бухгалтерский учет амортизации основных средств: проводки
В отличие от материалов и запасов, потребляемых в производстве, объекты ОС переносят свою стоимость на расходы компании постепенно. Такой процесс называется амортизацией. Однако по отдельным видам ОС ее не начисляют. К таким объектам относят активы, которые не меняют производственные качества в процессе деятельности предприятия: земельные участки, объекты культурного наследия, коллекции произведений искусства и т. д.
В БУ используется 4 метода начисления амортизации (линейный, метод уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции), однако для целей НУ применяют только линейный и нелинейный методы.
ВАЖНО! Как правило, организация использует один метод начисления амортизации для БУ и НУ, так как при разных методах формируются налоговые разницы, требующие дополнительного внимания бухгалтера. Поэтому обычно применяют линейный метод расчета.
Линейная амортизация считается по формуле:
А = ПС / СПС,
где:
А — ежемесячная сумма амортизации;
ПС — первоначальная стоимость ОС (сальдо счета 01);
СПС — срок полезного использования ОС.
Для ее расчета необходимо знать срок полезного использования актива, устанавливаемый постановлением Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2012 №1. В бухучете ОС можно списать быстрее, чем в налоговом, применяя другие методы расчета и более короткий срок использования, но тогда образуются налоговые разницы, так как бухгалтерские и налоговые суммы будут отличаться.
Пример расчета амортизации линейным методом подготовили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите к примеру.
Для учета амортизации ведут записи по счету 02 «Амортизация основных средств». Ее суммы дебетуются со счетов учета производственных и коммерческих затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), формируя кредитовое сальдо по счету 02.
Бухгалтер ежемесячно формирует записи:
Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02 — начислена амортизация по ОС.
Бухгалтерские проводки по восстановлению основных средств
Первоначальная стоимость может увеличиваться, если проведены работы по восстановлению ОС (модернизации, реконструкции и дооборудованию). Порядок учета таких операций отличается в зависимости от того, чьими силами эта модернизация проводится: сторонней организации или самостоятельно. Если модернизацию проводит сторонняя организация-подрядчик, то расходы по таким работам отражают по Дт счета 08 в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В этом случае формируют проводки:
Дт 08 Кт 60 — отражена стоимость работ подрядчика;
Дт 19 Кт 60 — выделен НДС.
Если работы выполняются самостоятельно, то расходы по дооборудованию учитывают на счете 08 в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 70, 69 и т. д.). При этом формируются записи:
Дт 08 Кт 10 (70, 69 и т. д.) — отражены затраты на модернизацию ОС.
По окончании работ суммы, накопленные на счете 08, списывают в Дт счета 01, увеличивая, таким образом, первоначальную стоимость актива.
Подробнее об особенностях БУ и НУ ОС читайте в статье «Модернизация основных средств — бухгалтерский и налоговый учет».
Продажа ОС
В случае, когда организация продает ОС, она обязана отразить в учете стоимость реализации актива и первоначальную стоимость за вычетом амортизации (остаточная стоимость). Формируются записи:
Дт 62 Кт 91 — признан доход от продажи;
Дт 91 Кт 68 — отражен НДС;
Дт 02 Кт 01 — списана амортизация;
Дт 91 Кт 01— списана остаточная стоимость.
Право собственности на актив переходит на основании акта (форма № ОС-1). Если объект продажи — недвижимость, то датой перехода права является дата госрегистрации.
Ликвидация ОС
В случае ликвидации бухгалтер оформляет акт о списании (форма ОС-4), формирует остаточную стоимость и списывает ее на прочие расходы:
Дт 02 Кт 01 — списана накопленная амортизация;
Дт 91 Кт 01 — списана остаточная стоимость ОС.
Если ОС полностью самортизировалось, то его остаточная стоимость равна нулю, и на формирование экономического результата такое выбытие актива никак не повлияет.
Итоги
Таким образом, учет ОС довольно разнообразен, так как сопровождает множество ситуаций, связанных с приобретением, использованием, списанием, модернизацией. Принятие актива к учету (счет 01) происходит через счета 07 и 08, аккумулирующие расходы, связанные с приобретением, монтажом, доставкой и т. п. Выбытие ОС происходит посредством списания остаточной стоимости на прочие расходы организации.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
В бухучете важнейшую роль играет отражение проводок приобретения ОС, а именно приобретения ОС стоимостью до 40000 рублей, ОС стоимостью свыше 40000 рублей, а также покупки здания. Данная статья подробно опишет алгоритм описания данных хозяйственных операций, в котором сможет разобраться пользователь с любым знанием бухгалтерского учета.
Как отразить покупку ОС стоимостью до 40000р
Если было приобретено оборудование суммой менее 40000, то чтобы значительно упростить счет, можно представить средство в качестве МТЗ(материально- производственные запасы)
Покупку ОС следует учитывать при начальной стоимости, которая будет образовываться из всех затрат на приобретение и монтаж, расходы на транспорт, исключая из этого НДС.
При этом в БУ включаются следующие проводки:
Дебет | Кредит | Название операции | Сумма проводки | Документ — основание |
08.04 | 60.01 | Учтена стоимость купленного ОС (без учета НДС) | Сумма без НДС | Форма ОС-1 |
08.04 | 60.01 (76.05) | Учтены затраты по монтажу, а также и транспортировке ОС | Сумма без НДС | Форма ОС-1 |
19.01 | 60.01 (76.05) | Выделен HДC по ОС | НДС | Форма ОС-1 |
01.01 | 08.04 | Ввод в эксплуатацию ОС | Сумма без НДС | Форма ОС-1 |
Проводки по приобретению ОС стоимость свыше 40 тыс. рублей
Существует категория имущества, попадающего в категорию стоимости больше 40000 рублей. При соблюдении необходимых выборок, которых установлены в 4 и 5 пунктах ПБУ 6/01(Срок использования больше года, имущество необходимо для работы в управленческой сфере, не для перепродажи), оно должно учитываться в составе OC, а не в МТЗ.
Проводки при покупке таких средств аналогичны предыдущим:
Дебет | Кредит | Название операции | Сумма проводки | Документ — основание |
08.04 | 60.01 | Учтена стоимость купленного ОС (без учета НДС) | Сумма без НДС | Пункты 4-5 ПБУ 6/01 |
08.04 | 60.01 (76.05) | Учтены затраты по транспортировке и монтажу ОС | Сумма без НДС | Пункты 4-5 ПБУ 6/01 |
19.01 | 60.01 (76.05) | Выделен НДС по ОС | НДС | Пункты 4-5 ПБУ 6/01 |
01.01 | 08.04 | Ввод в эксплуатацию ОС | Сумма без НДС | Пункты 4-5 ПБУ 6/01 |
Как отразить в проводках приобретение здания
Покупка здания некоммерческой организацией может быть осуществлена, если оно предназначено для использования в работе, а также в расширении предприятия, в частности осуществления предпринимательской деятельности, а также, если соблюдены условия подпунктов «б» и «в» ПБУ 6/01.
Проводки, выполняемые при приобретении здания, выглядят следующим образом:
Дебет | Кредит | Название операции | Документ — основание |
08.04 | 60.01 | Поступление ОС | Пункты ПБУ 6/01 |
60.01 | 51 | Оплата за здание | Пункты ПБУ 6/01 |
01.01 | 08.04 | Ввод в эксплуатацию ОС | Пункты ПБУ 6/01 |
Покупка основных средств в 1С 8.3
Для отражения приобретения основного средства в программе 1с Бухгалтерия 8.3 необходимо ввести документ Поступление товаров и услуг с видом операции «Оборудование»:
Оплату стоимости оборудования следует отражать документом Списание с расчетного счета (или расходный кассовый ордер, если оплата производится наличными):
Каждая компания любого размера и профиля не обходится в деятельности без средств производства – будь то здания, станки, автомобили или торговое, холодильное, выставочное оборудование. Спектр основных средств, используемых в тяжелой и легкой промышленности, торговле, на транспорте необычайно велик; поэтому их учет и правильное составление проводок по основным средствам – первостепенная задача бухгалтера.
Определяем объект учета
Признаки имущества, попадающего под определение основного средства для бухгалтерского и налогового учета, изложены в ст.257 НК РФ и п.4 ПБУ 6/01.
Начиная с 01.01.2016г. к основным относят средства труда стоимостью более 100 тыс. руб. Стоимость ОС, принятых в эксплуатацию ранее обозначенной даты, начиналась от 40 тыс. руб.
Все действия с основными средствами, включая их поступление (изготовление), монтаж, ввод в эксплуатацию, перемещение, выбытие оформляются документально:
Формы первичных документов по учету основных средств утверждены Госкомстатом РФ №7 от 21.01.2003г., однако с 2013г. компании имеют право утверждать и использовать свои формы документов с соблюдением требований о наличии основных реквизитов.
Использование основных средств предполагает их эксплуатацию сроком более 12 месяцев. В период использования ОС начисляется амортизация – то есть часть стоимости основного средства, которую оно переносит в аналогичном периоде на производимую с его использованием продукцию. Амортизация служит источником восполнения активов компании и рассчитывается с учетом срока полезного использования основного средства. Сроки использования различных категорий ОС утверждены Классификатором (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002г).
Чтобы принять основное средство к учету, необходимо определить его первоначальную стоимость. Она включает, помимо непосредственно затрат на приобретение/изготовление ОС, стоимость транспортировки, монтажных и наладочных работ, таможенные сборы и госпошлину и другие расходы, напрямую связанные с объектом. НДС в первоначальную стоимость не включают.
Перечисленные затраты учитывают в дебете сч.08, формируя таким образом первоначальную стоимость объекта. Затем на основании приказа руководителя вводят ОС в эксплуатацию проводкой Дт 01 Кт 08. Дату ввода рациональнее определять готовностью объекта к эксплуатации, что требуется утвердить в учетной политике.
Проводки по основным средствам при поступлении:
Дт | Кт | Описание | Документ-основание |
08 | 60 | Поступило ОС от поставщика | Товарная накладная |
08 | 68 | Отражены госпошлины, регистрационные сборы по объекту | Выписка банка, бух.справка |
08 | 60 (76) | Отражены услуги сторонних фирм по монтажу, доставке, консультационным и посредническим услугам | Акт выполненных работ, договор |
19 | 60 | Отражен НДС | Счета-фактуры полученные |
68.2 | 19 | НДС предъявлен к вычету | |
01 | 08 | Принято к учету ОС | Акт ОС-1 (а, б) |
60 (76) | 51 | Отражена оплата поставщику | Платежное поручение |
Амортизируем ОС
В правилах бухгалтерского учета обозначены четыре способа амортизации, а налоговым кодексом предусмотрены всего два: линейный и нелинейный. Во избежание разночтений налогового и бухгалтерского учета компании обычно применяют один из двух. При этом выбранный способ охватывает все объекты ОС, но его можно изменить в течение срока эксплуатации.
Какой бы способ не предпочла компания, отразит амортизацию ОС бухгалтер так:
- Дт 20 (23,25,26,29,44) Кт 02 – начислена амортизация
Сумма амортизации в месяц определяется как результат деления годовой суммы, исчисленной по выбранному способу, на 12 месяцев; оформляется бухгалтерской справкой-расчетом.
Начислять амортизацию по вновь введенным объектам необходимо с 01 числа месяца, следующего за месяцем ввода; по выбывающим объектам прекращают начисление с 01 числа месяца, следующего за месяцем выбытия. В бухгалтерском балансе отражают остаточную стоимость ОС.
Различные способы получения ОС
В реальной деятельности обществ часто возникают случаи получения ОС в виде вклада в уставный капитал, по договору мены, безвозмездно:
Записи на счетах будут соответственно таковы:
- Проводки по основным средствам при внесении в уставный капитал:
Дт | Кт | Описание | Документ-основание |
08 | 75 | Отражено поступление ОС в уставный капитал | Протокол общего собрания (решение учредителя), бух.справка |
01 | 08 | Объект ОС принят к учету | Акт ОС-1 (а, б) |
20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 | Начислена амортизация | Бух.справка |
- Проводки по основным средствам при безвозмездном получении:
Дт | Кт | Описание | Документ-основание |
08 | 98 | Отражено безвозмездное поступление ОС | Бух.справка |
01 | 08 | Принят к учету объект ОС | Акт ОС-1 (а, б) |
20 (23, 25, 26, 29, 44) | 02 | Начислена амортизация | Бух.справка |
98 | 91.1 | Списана стоимость ОС в доходы (ежемесячно, пропорционально амортизации) | Бух.справка |
- Проводки по основным средствам при получении по договору мены (взаимозачета):
Дт | Кт | Описание | Документ-основание |
08 | 60 | Отражена задолженность за ОС | Договор (протокол взаимозачета), накладная товарная |
19 | 60 | Отражен НДС | Счет-фактура полученный |
01 | 08 | Принят к учету объект ОС | Акт ОС-1 (а, б) |
62 | 90.1(91.1) | Отражена задолженность поставщика за услуги или ТМЦ (по договору мены) | Договор, товарная накладная (акт оказанных услуг) |
60 | 62 | Отражена мена (взаимозачет) | Бух.справка |
68.2 | 19 | Предъявлен НДС к вычету |
Проводим переоценку ОС
Организация может утвердить в учетной политике свое право проводить ежегодную переоценку ОС. Ее проводят в отношении всех однородных объектов ОС. В результате стоимость объектов может увеличиться или уменьшиться:
Результаты дооценки включают в состав добавочного капитала, бухгалтер отразит это так:
- Дт 01 Кт 83 – отражена сумма дооценки ОС;
- Дт 83 Кт 02 – скорректирована амортизация.
Результаты уценки относят на прочие расходы:
- Дт 91.2 Кт 01 – отражена сумма уценки ОС;
- Дт 02 Кт 91.1 – скорректирована амортизация.
После проведения переоценки амортизацию рассчитывают на основании не первоначальной, а восстановительной стоимости.
Отражаем выбытие ОС
По достижению износа или в связи с продажей объект ОС подлежит списанию. Выбытие ОС оформляется актом ОС-4 (а,б), подписываемого комиссией. В инвентарной карточке объекта делают соответствующую запись и отражают в учете факт выбытия:
- Проводки по основным средствам при списании в связи с износом:
Дт | Кт | Описание | Документ-основание |
01выб | 01 | Списана первоначальная стоимость | Акт ОС-4, приказ руководителя |
02 | 01 выб | Списана амортизация | |
91.2 | 01 выб | Отражена остаточная стоимость |
- Проводки по основным средствам при списании в связи с продажей:
Дт | Кт | Описание | Документ-основание |
01выб | 01 | Списана первоначальная стоимость | Акт ОС-1, договор |
02 | 01 выб | Списана амортизация | |
91.2 | 01 выб | Списана остаточная стоимость | |
62 | 91.1 | Отражена выручка | Договор, товарная накладная |
91.2 | 68.2 | Отражен НДС | Счет-фактура выданный |
В целях налогообложения доходы/расходы от реализации ОС включают в состав внереализационных.