Синтетический учет основных средств

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 6

Учетная политика предприятия как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета, т.е. благодаря ей должно достигаться своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей.

Перед началом нового календарного года главный бухгалтер организации разрабатывает учетную политику. Утвержденную руководителем учетную политику начинают применять с 1 января года, следующего за годом утверждения. Учетная политика не может быть изменена в течение нескольких лет для получения сопоставимых показателей. Начисление амортизации основных средств проводится при помощи линейного способа. Учет основных средств ведется с применением инвентарных карточек учета основных средств.

Счета синтетического и аналитического учета, оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета выполняются по типовым формам.

ОАО «СтоимСами» строит собственными силами гаражное помещение. Расходы на строительство составили 609 800 руб., в том числе: 1. стоимость строительных материалов — 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб.; 2. заработная плата рабочим, непосредственно занятым строительством склада, — 100 000 руб.; 3. ЕСН на заработную плату — 26 000 руб.; 4. оплата услуг по разработке проектной документации — 59 000 руб., в том числе НДС — 9000 руб.; 5. оплата услуг по аренде строительных машин и механизмов — 177 000 руб., в том числе НДС — 27 000 руб.; 6. оплата услуг подрядной организации — 129 800 руб., в том числе НДС — 19 800 руб.

По завершению строительства, помещение введено в эксплуатацию.
В бухгалтерском учете производятся следующие записи (приложение 1).

Таким образом, был рассмотрен учет строительства гаражного помещения ОАО «СтроимСами» выполненным собственными силами. Начислим сумму амортизационных отчислений, которую предприятие должно будет отражать после ввода и документального подтверждения гаражного помещения в эксплуатацию.

Амортизация начисляется линейным способом. Срок полезного использования – 20 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/20 стоимости станка. Прежде всего, определим годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100 процентов. Годовая норма амортизации составит 5 процентов (100% : 20 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 26800 руб. (536 000 руб. х 5%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 233 руб. (26800 руб.: 12 мес.). Ежемесячно в течение 20 лет бухгалтер ОАО «Альфа» будет делать проводку: Дебет 08 Кредит 02 ; 2233 руб. — начислена амортизация станка за месяц.

ОАО «СтроимСами» приобрело у ООО «Дорстрой» деревообрабатывающий станок (паспорт N 53872017, гарантийный талон N 12037). Стоимость станка – 240 000 руб. Станок требует специальной установки (монтажа). Акт оформляют в двух экземплярах: первый экземпляр передают вместе с оборудованием на склад; второй экземпляр — в бухгалтерию.

На основании акта бухгалтер сделает проводку: 1. Дебет 07 Кредит 60 — 240 000 р. — станок, требующий монтажа, поступил на склад; 2. Дебет 19 Кредит 60 – 43200 рублей — учтена сумма НДС согласно счету-фактуре; 3. Дебет 60 Кредит 51 — 283200 руб. — оплачен счет; 4. Монтаж производит фирма ООО «Монтаж»; 5. Дебет 08 Кредит 07 — 240000 руб. — станок передан в монтаж; 6. Дебет 08 Кредит 60 — 10 000 руб. (11800 — 1800) — учтена стоимость работ по монтажу; 7. Дебет 19 Кредит 60 — 1800 руб. — учтена сумма НДС согласно счету-фактуре «Монтаж»; 8. Дебет 60 Кредит 51 — 11800 руб. — оплачен счет «Монтаж»

«Монтаж» во время выполнения работ оприходует станок на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа». После того как станок будет введен в эксплуатацию, бухгалтер ОАО «Альфа» должен сделать проводки: 1. Дебет 01 Кредит 08 — 250 000 руб. (240 000 + 10 000) — станок зачислен в состав основных средств; 2. Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19; 3. 45000 руб. (43200 + 1800) — произведен налоговый вычет.

Для погашения стоимости объектов основных средств определяется годовая сумма амортизационных отчислений. Так как ОАО «СтоимСами» в учетной политике зафиксировало способ начисления амортизации – линейный, рассмотрим на примере деревообрабатывающего станка формирование суммы амортизации.

В декабре 2008 года ОАО «СтроимСами» приобрело станок и ввело его в монтаж. Стоимость станка — 250 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования — 5 лет. При использовании линейного метода ежегодно должна амортизироваться 1/5 стоимости станка.

Прежде всего, определим годовую норму амортизации. Для этого первоначальную стоимость станка примем за 100 процентов. Годовая норма амортизации составит 20 процентов (100% : 5 лет). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 50 000 руб. (250 000 руб. х 20%). Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит 4 167 руб. (50 000 руб.: 12 мес.). Ежемесячно в течение 5 лет бухгалтер ОАО «СтроимСами» будет делать проводку: Дебет 20 Кредит 02; 4 167 руб. — начислена амортизация станка за месяц.

По решению руководителя предприятия в феврале 2008 г. силами сторонней организации ООО «Компьютерный салон» произведена модернизация компьютера — объекта основных средств. Стоимость замещенных деталей и работ сторонней организации составила 3 000 руб. (в том числе НДС — 540 руб.). В результате модернизации срок службы объекта ОС не увеличивается, при этом повышается производительность компьютера. Операция отражена бухгалтерскими записями (табл. 1):

Таблица 1

Модернизация компьютера ОАО «СтроимСами»

№	Дт	Кт	Сумма
	оплачено сторонней организации за модернизацию компьютера
	затраты на модернизацию включены в состав капитальных вложений;
	отражена сумма НДС
	первоначальная стоимость объекта основных средств увеличена на сумму затрат по модернизации.
	НДС принят к вычету

Затраты, отраженные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», по окончании реконструкции списываются в дебет счета 01 «Основные средства». Одновременно на эту сумму уменьшается остатки незавершенного строительства (Кредит счета 08).

В марте 2009 года ОАО «СтроимСами» продает за 38 350 рублей (в том числе НДС 5 850 рублей) станок. Первоначальная стоимость станка составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования станка – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1 888 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации. Согласно учетной политике организации ОАО «СтроимСами» обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления (табл.2).

Таблица 2

Реализация станка ОАО «СтроимСами»

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей
Дебет	Кредит
	91-1	39 000	Отражена задолженность покупателя за проданный станок
91-2		6 500	Начислен НДС по реализации станка
01-2	01-1		Отражено выбытие станка
	01-2	60 000	Списана начисленная сумма амортизации
91-2	01-2	30 000	Списана остаточная стоимость проданного станка (90000 – 60000)
91-2		1 600	Списаны транспортные расходы по доставке станка покупателю
			Отражена сумма НДС, подлежащая уплате транспортной организации
		39 000	Погашена задолженность покупателя за проданный станок

Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации объектов основных средств, сумма недоначисленной в соответствии с установленным сроком амортизации, а также затраты на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иных основных средств, монтаж которых не окончен, относятся в ОАО «СтроимСами» к внереализационным расходам . Сумма недоначисленной амортизации по ликвидированному объекту амортизируемого имущества включается в состав внереализационных расходов единовременно. Естественно, при условии, что указанные расходы экономически обоснованны и документально подтверждены .

Так, ОАО «СтроимСами» 1 февраля 2009 года приняло решение о ликвидации принтера, введенного в эксплуатацию в декабре 2006 года. Он был поврежден при транспортировке в январе 2009 года. Его первоначальная стоимость — 30 000 руб., сумма начисленной амортизации — 28 000 руб. Данные налогового учета о первоначальной стоимости и накопленной амортизации совпадают с данными бухгалтерского учета.

Организация решила разобрать непригодный для дальнейшего использования принтер, воспользовавшись услугами специализированной фирмы. Стоимость оказанных услуг составила 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Акт о приемке выполненных работ подписан 8 февраля 2009 года. Рыночная стоимость деталей, полученных в результате демонтажа, равна 3 000 руб.

К данным запасным частям относят картриджи, а именно: Черно-белый (№245627) стоимостью 2000 рублей; Цветной (красный, синий, желтый) стоимостью 1000 рублей.

В феврале 2009 года ОАО «СтроимСами» в налоговом учете отражает во внереализационных расходах сумму недоначисленной амортизации по принтеру в размере 2 000 руб. (30 000 руб. — 28 000 руб.), а также стоимость выполненных специализированной фирмой работ по разборке в сумме 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Общая сумма внереализационных расходов составит 2 590 руб.

В том же месяце ОАО «СтроимСами» в состав внереализационных доходов включает стоимость полученных материалов в сумме 3 000 руб. Кроме того, ОАО «СтроимСами» обязано восстановить НДС, приходящийся на сумму недоначисленной амортизации. Сумма налога, подлежащая восстановлению, равна 400 руб. (2 000 руб. х 20%). Принтер введен в эксплуатацию до 1 января 2007 года, поэтому применяется налоговая ставка 20%. Рабочим планом счетов бухгалтерского учета ОАО «СтроимСами» предусмотрено, что остаточная стоимость выбывающего принтера формируется на счете 01-1 «Выбытие основных средств». В феврале 2009 года ОАО «Альфа» сделает следующие бухгалтерские проводки (Таблица 3):

Таблица 3

Списание принтера ОАО «СтроимСами»

№	Дт	Кт	Сумма
	списана первоначальная стоимость принтера;	01-1
	списана сумма начисленной амортизации;		01-1
	списана недоамортизированная часть стоимости принтера (30000-28000)	91-2	01-1
	восстановлена сумма НДС по принтеру (объект был введен в эксплуатацию до 1 января 2004 года) (2000х20%)		68-2
	в составе прочих расходов учтена стоимость работ по разборке принтера; (590-90)	91-2
	отражена сумма НДС, предъявленного подрядчиком;
	сумма НДС, предъявленного подрядчиком, включена в состав операционных расходов;	91-2
	запчасти, полученные в результате демонтажа принтера, признаны в составе операционных доходов.	10-5	91-1
	Положительный финансовый результат от операции по ликвидации принтера		91-9

Положительный финансовый результат от операции по ликвидации принтера, учитываемый по кредиту счета 91-9, составил 410 руб. (3 000 руб. – 2 000 руб. — 500 руб. — 90 руб.). Он списан на счет учета прибылей и убытков проводкой Дебет 91-9 Кредит 99.

С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: 1. недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования; 2. недозагрузка производственных мощностей; 3. необоснованное дробление имущественных комплексов; 4. низкие фондоотдача и инвестиционная активность; 5. недостаточно реальная оценка активов; 6. завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе.

Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Представляет интерес поиск нетрадиционных подходов к содержанию и технологии аудиторской проверки операций с основными средствами. В традиционных методиках отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др. В качестве главных направлений нетрадиционного подхода к аудиту основных средств, могут быть рассмотрены: 1) придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету; 2) обязательность тестирования системы внутреннего контроля (СВК), которое либо может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводиться на этапе планирования и подготовки аудита; 3) непременность применения аналитических процедур в процессе аудита; 4) выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств — учетного, налогового и управленческого; 5) дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с учетом особенностей объекта проверки.

Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, которыми оформлено приобретение права собственности на объекты капитальных вложений. Наиболее часто применяемые договоры — это договор купли-продажи (в том числе договор поставки), договор мены, договор подряда.

При изучении договора купли-продажи целесообразно осуществить следующие процедуры: 1. проверка наличия договоров (соблюдения простой письменной формы); 2. проверка наличия документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки; 3. проверка полноты и правильности заполнения реквизитов и наличия соответствующих печатей и подписей; 4. анализ условий договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров; 5. анализ условий договора о моменте перехода права собственности.

От результатов выполнения перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости и отражения операций в бухгалтерском учете .

Синтетический учет основных средств

Синтетический учет основных средств — это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) — 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств» .

Поступление основных средств есть ни что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов основных средств. Основные средства поступают в организацию в результате:

— завершения строительно-монтажных работ;

— приобретения за плату;

— безвозмездного поступления;

— поступления в качестве взноса в уставный капитал;

— перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

— выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

— получения объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.

Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств.

По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту — выбытие основных средств и их уценку.

Источниками приобретения основных средств являются:

— собственные средства (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц, и субсидии правительственного органа);

— заемные средства — кредиты, займы и кредиторская задолженность.

На поступление основных средств составляются проводки, основные из которых представлены в таблице 3.

Строительство (изготовление основных средств). На Дт 08/3 — строительство объектов основных средств отражают фактические затраты по строительству зданий и сооружений; монтажу оборудования и др. расходы, предусмотренные сметами на капитальное строительство.

Таблица 3. Проводки на поступление основных средств

Содержание хозяйственной операции	Номера счетов
Дебет	Кредит
Приобретение основных средств производственного назначения
Поступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы)		60 (76)
Перечислены юридическим лицом за основные средства	60(76)
На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам		60 (76)
Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства
Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал
Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации
Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал
Переданы основные средства в эксплуатацию
Разные случаи поступления основных средств
Безвозмездно получены от юридических и физических лиц по договору дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа
Получены безвозмездно основные средства непроизводственного назначения
Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации
Отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов:
— производственного назначения (при переоценке);
— непроизводственного назначения (при переоценке).
Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом

Существует два способа проведения строительных работ:

— подрядный — использование услуг сторонней организации;

— хозяйственный — собственными силами.

Стоимость строительства, производимого подрядчиками, учитывается по договорным ценам, т. е. на Дт 08 отражают акцептованные счета подрядных организаций.

Дт 08 Кт 60 — сумма задолженности поставщикам. Если строительство осуществляется собственными силами, то на Дт 08 отражают все расходы, связанные со строительством.

Дт 08 Кт 10, 02, 05, 70, 68, 76.

Поступление основных средств в качестве вклада в уставной капитал

На этом этапе образования предприятие может получить от своих учредителей в качестве погашения задолженности по вкладам в уставной капитал основное средство. Задолженность учредителя отражается по Дт 75 Кт 80. Размер этого вклада указывается в учредительном договоре .

При передаче основных средств приводится их перечень, указывается первоначальная стоимость и износ, а также договорная цена (стоимость которой принимается к учету как первоначальная стоимость основного средства на предприятии). Поступление основного средства отражается по Дт 08 и Кт 75, также по Дт 08 учитывают расходы по доставке и установке объекта основных средств Кт 60, 70, 71, 76. После ввода в эксплуатацию 08 счет закрывают Дт 01 Кт 08.

Пример: Получены основные средства в качестве вклада в уставной капитал. Первоначальная стоимость — 24 000 руб., износ — 8 000 руб., цена соглашения — 24 000 руб., за доставку основных средств оплачено поставщику — 1000 руб.

№	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Дт	Кт
	Получено основных средств от учредителя
	Отражена сумма износа
	Начислено поставщикам за доставку основных средств
	Оплата поставщикам
	Введено в эксплуатацию основных средств

Безвозмездное получение основных средств. Предприятие может получать основные средства по договору дарения, в качестве спонсорской помощи. Получение имущества отражают по Дт 08 Кт 98/3. По Дт 08 отражают расходы, связанные с монтажом и установкой, после ввода в эксплуатацию основных средств Дт 01 Кт 08 и по мере начисления амортизации Дт 20 Кт 02. В сумме начисленных амортизационных отчислений производят списания по Дт 98/3 Кт 91/1.

Покупка основных средств. Приобрести основные средства можно у юридического лица — Дт 07, 08 Кт 60, 76, у физического лица — Дт 07, 08 Кт 76, через подотчетное лицо — Дт 07, 08 Кт 71.

При покупке основных средств у юридического лица предприятие платит НДС в размере 18% от цены покупки. Сумму оплаченного НДС отражают отдельно на Дт 19 счета при условии, что предоставлен счет-фактура, в котором отдельной строкой указана сумма НДС. В неотфактуренных поставках НДС расчетным путем не выделяют, а включают в цену покупки.

На Дт 07 Кт 60, 70, 71, 76 отражают расходы по доставке и складированию оборудования, требующего монтажа. При переводе оборудования в монтаж счет 07 закрывают на счет 08. И по Дт 08 отражают все затраты связанные с монтажом и наладкой основных средств. При вводе в эксплуатацию делают запись Дт 01 Кт 08. После оплаты счета поставки основных средств — Дт 60, 76 Кт 51, можно списать сумму оплаченного НДС в уменьшение задолженности бюджету Дт 68 Кт 19.

Особенность учета расчетов с физическими лицами. Все физические лица являются плательщиками налога на доходы, поэтому предприятие при покупке основных средств у физического лица удерживает из цены реализации сумму начисленного налога (ставка 13%), Дт 76 Кт 68.

Законодательством устанавливается необлагаемый минимум дохода от продажи имущества. Для недвижимого имущества, находящегося в собственности до 5 лет необлагаемый минимум составляет 1 млн. руб., если имущество находилось в собственности более 5 лет, то вся сумма от продажи имущества не облагается налогом на доходы. Для движимого имущества, находящегося в собственности до 3 лет необлагаемый минимум составляет 125 тыс. руб., свыше 3 лет — вся сумма имущества.

Пример: Предприятие приобрело оборудование по цене 24 000 руб., в том числе НДС — 4 000 руб. Получен и оплачен счет поставщикам, за доставку оплачено подотчетному лицу 300 руб. Оборудование введено в эксплуатацию.

№	Содержание хозяйственных операций	Дт	Кт	Сумма
	Получено оборудование
	Выделен НДС
	Оплачен счет поставщикам
	Списан НДС в уменьшение долга бюджету
	Начислено за доставку
	Оплачено за доставку
	Ввод в эксплуатацию

Примечание: если физическое лицо зарегистрировано в качестве предпринимателя, то оно самостоятельно уплачивает налог на доходы .

Аналитический учет основных средств должен быть организован по единой схеме для всех предприятий: по классификационным видам в разрезе инвентарных объектов.

Определение 1

Инвентарный объект – это законченное устройство, предмет или комплекс предметов с приспособлениями, принадлежностями к нему для выполнения определенных функций.

Инвентарным объектом считается:

• здание – каждое отдельно стоящее здание, с его внутренним устройством (системой отопления, водопровод, газопровод, вентиляция и прочие системами), надворные постройки (сарай, склады, забор);
• сооружение – каждое сооружение с устройствами, составляющими единое целое (мост с опорами, подъездами и подходами к нему);
• передаточные устройства – каждое самостоятельное устройство, которое не является составной частью здания (сооружения);
• силовые машины и оборудование – каждая силовая машина с фундаментом, всеми приспособлениями, принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;
• рабочие машины и производственное оборудование – каждый станок, аппарат с входящими в его состав приспособлениями, принадлежностями, приборами, ограждением и фундаментом, на котором смонтирован;
• транспортные средства – каждое транспортное средство с относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;
• инструмент и инвентарь – каждый предмет, с самостоятельным назначением, не являющийся частью другого инвентарного объекта.

Готовые работы на аналогичную тему

• Курсовая работа Аналитический учет основных средств 480 руб.
• Реферат Аналитический учет основных средств 260 руб.
• Контрольная работа Аналитический учет основных средств 200 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Каждому объекту присваивается инвентарный номер, — это обеспечивает за его сохранностью. Инвентарный номер уникален, он используется однократно: присваивается объекту при поступлении, ставится на самом объекте, в первичных документах, сохраняется весь срок нахождения на данном предприятии. После выбытия его инвентарный номер не присваивается другим объектам.

Арендованные объекты учитываются под инвентарными номерами арендодателя.

Поступление основных средств фиксируется в акте приемки-передачи. Оформляется двумя сторонами – принимающей и передающей. В комиссию входят главный механик, руководитель подразделения, где данный объект будет использоваться, материально ответственные лица за сохранность данного объекта лица.

Обязательные реквизиты акта приемки-передачи основных средств:

• наименование объекта (согласно товарно-сопроводительной документации);
• место эксплуатации (цех, отдел, подразделение);
• паспортные данные объекта (серийный номер, артикул);
• заводской номер (номер завода-изготовителя);
• дату изготовления, производства, ввода в эксплуатацию;
• инвентарный номер объекта;
• принятая к учету — первоначальная стоимость;
• сформированная сумма износа;
• норма амортизации для полного восстановления объекта;
• код затрат для отнесения амортизационных отчислений;
• источник приобретения, финансирования (приобретение за плату, внесение в качестве части уставного капитала, получение безвозмездно).
• поставщик объекта, производитель.

Замечание 1

Кроме этого, должны быть краткие характеристики объекта; данные соответствия техническим условиям; требуется или нет доделка (модернизация), если требуются, то какая именно; заключение уполномоченной комиссии.

К акту должны прилагаться: техническая документации, паспорт, чертежи, техническое описание, инструкция и т. п.

Акт подписывается всеми членами комиссии.

Бухгалтерия оформляет акт бухгалтерской записью, указав корреспонденцию счетов, в результате данной операции.

Инвентарная карточка объекта

На основании акта оформляется инвентарная карточка, регистр аналитического учета. Карточки обеспечивают ведение учета, который устанавливает наличие основных средств по каждому виду классификации и отдельно по каждому объекту, по местам нахождения, по источникам приобретения. В инвентарную карточку вносятся реквизиты акта приемки-передачи. Карточка дает краткую характеристику объекта, включая характеристики приспособлений и принадлежностей к данному объекту. Характеристика указывается согласно технических документов, паспортов, инструкций по эксплуатации, другой документации.

В карточке отражается дата и стоимость проведения капитального ремонта, модернизации, реконструкции, перемещения в пределах предприятия, дата выбытия и причины. Указываются какие запасные части остались после реконструкции объекта.

При переоценке объекта указывается его восстановительная стоимость в раздел «Реконструкция, модернизация», сумма износа – в соответствующий раздел.

На арендованные объекты используют копии инвентарных карточек арендодателя.

Замечание 2

Инвентарная карточка регистрируется в специальных описях, записи в эти формы ведут по классификационным видам основных средств. Зарегистрированная карточку помещается в картотеку основных средств, они классифицированы по видам, по местам нахождения и эксплуатации. По картотеке ведется учет движения основных средств. Как внутри предприятия, так и при передаче основного средства в аренду, на хранение. Карточки арендованных, вновь поступивших или выбывших объектах собираются отдельно, также отдельно хранятся и карточки недействующих основных средств.

По месту эксплуатации объекты учитываются с указанием материально ответственных лиц.

Если число используемых основных средств невелико, учет можно вести в инвентарной книге. Записи в нее делаются по видам основных средств, по местам нахождения. При такой системе инвентарные карточки не заводятся.

Если на предприятии применяется автоматизированная система учета, карточки должны быть распечатаны, соответствующим образом оформлены. Их хранение прописывается в учетной политике предприятия, в разделе организации документооборота предприятия.

Если в ходе проведения инвентаризации было обнаружено основное средство, на него заводится инвентарная карточка и такой средство принимается к учету, вводится в эксплуатацию. Его необходимо будет оценить, а также оценить срок его эксплуатации, для целей восстановления достоверности данных учета.

Основные средства — материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года (или операционного цикла, если он больше года).

На синтетических счетах бухгалтерского учета отражаются данные экономических группировок имущества организации, источников его формирования и хозяйственные операции в обобщенном виде в денежном выражении.

Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, оценки ее места в рыночной экономике, состояния расчетов с конкурентами организации недостаточно располагать лишь общими показателями, необходимо иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т. д. Поэтому в развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета — детализированные счета, учет на которых осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерении.

Субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета.

Синтетические счета являются счетами 1 порядка, субсчета — счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и т. д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой ею продукции и т. д.

Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, хозяйственные операции, что и на синтетических счетах, но по более дробным экономическим группировкам. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счета.

Аналитический учет более подробный и может давать оценку не только в денежном, но и в трудовом и натуральном показателях с перечислением фамилий работников и названий фирм-партнёров и подрядчиков: это дает полную информацию и является материалом для обобщения по счетам, а также позволяет контролировать прохождение сумм и материалов в процессе хозяйственной операции.

Синтетический учет группирует и обобщает учет состава и прохождения средств предприятия, их источников и потребителей в едином денежном выражении, обеспечивая формирование сумм для отчетности, общей для каждого счета — для заполнения баланса и других форм отчетности.

Сальдо синтетического счета определенного номера в плане счетов должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов того же номера, а суммы оборотов по дебету и кредиту синтетического счета равны соответственно суммам оборотов по дебету и кредиту всех аналитических счетов этого номера.

Аналитический учет товаров в бухгалтерии ведется различными способами. Наиболее распространенными являются сортовой и партионный.

При сортовом способе в условиях ручного труда на каждое наименование и сорт товара обычно открывают карточки натурально-стоимостного (количественно-суммового) учета, в которых показывают остатки, приход и расход товаров. Форма таких карточек в основном идентична карточкам складского учета с той лишь разницей, что остатки и движение товаров отражаются не только в натуральных показателях, но и в денежном выражении. Записи в карточках ведут на основании приходных и расходных документов, приложенных к товарным отчетам (сопроводительным реестрам), сдаваемым в бухгалтерию материально ответственными лицами.

Для проверки правильности учетных записей по окончании месяца в карточках подсчитывают итоги прихода и расхода, определяют остатки товаров на начало следующего месяца.

При партионном способе аналитический учет ведут на партионных картах, передаваемых в бухгалтерию материально ответственными лицами. Для проверки правильности учетных записей на 1-е число каждого месяца (а также на дату инвентаризации) по данным партионных карт составляют оборотную ведомость, в которой каждую партию товаров записывают отдельной строкой.

Согласно действующим нормативным документам бухгалтерия обязана обеспечить тождество аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на 1-е число каждого месяца.

Данные синтетического и аналитического учета о доходах и расходах, отражаемые на счетах классов 7 «Доходы и результаты деятельности» и 9 «Расходы деятельности», служат основанием для заполнения Отчета о финансовых результатах хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

Субъекты малого предпринимательства и организации, осуществляющие некоммерческую деятельность, по собственному решению открывают счета класса 8 «Расходы по элементам». Они могут вести бухгалтерский учет расходов с использованием только счетов класса 8 «Расходы по элементам» или также счетов класса 9 «Расходы деятельности».

Трехзначные субсчета — для синтетического учета.

В Плане счетов по десятичной системе представлены коды каждого счета и названия синтетического счета первого порядка. Коды субсчетов (синтетических счетов второго порядка), в отличие от старого Плана счетов, — трехзначные. Первой цифрой кода субсчета является класс счетов, второй — номер синтетического счета в данном классе счетов, а третьей — порядковый номер субсчета к данному счету первого порядка. Указанный порядок кодировки субсчетов будет содействовать упрощению записей в синтетическом и аналитическом учете и автоматизации накопления данных аналитического учета при применении в нем персональных компьютеров.

Структура Плана счетов бухучета:

Класс 1. Необоротные активы.

Класс 2. Запасы.

Класс 3. Денежные средства, расчеты и прочие активы.

Класс 4. Собственный капитал и обеспечение обязательств

Класс 5. Долгосрочные обязательства.

Класс 6. Текущие обязательства

Класс 7. Доходы и результаты деятельности

Класс 8. Расходы по элементам.

Класс 9. Расходы деятельности.

Кроме того, в Плане предусмотрен класс 0, содержащий внебалансовые счета.

При контировании первичных бухгалтерских документов на осуществленные хозяйственные операции, т. е. при записи на них корреспонденции счетов (бухгалтерских проводок, контировок), указывается по меньшей мере код синтетического счета. Если при контировании документов необходимо и возможно определить субсчет, в контировке указывается трехзначный код субсчета. Что касается аналитического учета доходов, расходов и финансовых результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и т. п., то с целью упрощения записей в аналитическом учете целесообразно после кода синтетического счета или субсчета указывать в контировке на первичном документе через дефис и порядковый номер аналитического счета (статьи), например 701-1, 901-1, 791-2.

В рабочем плане счетов, применяемом на предприятии в зависимости от специфики его деятельности, субсчета используются с учетом потребностей управления, контроля, анализа и отчетности, а также могут дополняться введением новых субсчетов, но с сохранением кодов субсчетов согласно Плану счетов.

На счете 10 «Основные средства» учитывают наличие и движение собственных или полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, отнесенных к составу основных средств. В данном классе счетов выделен отдельный счет 11 для учета прочих необоротных активов с целью упрощения учета отдельных видов основных средств.

При организации бухгалтерского учета основных средств и прочих необоротных материальных активов необходимо учесть, что объекты основных средств относятся к активам только в том случае, если существует вероятность того, что в будущем предприятие получит выгоды, связанные с использованием данных объектов, а их стоимость может быть достоверно определена.

Аналитический учет к счету 10 «Основные средства» ведется по материально ответственным лицам, отдельным инвентарным объектам или группам однородных объектов с делением на собственные и полученные на условиях финансовой аренды, на производственные и непроизводственные основные средства. В связи с тем, что прочие необоротные материальные активы относятся к основным средствам, аналитический учет необоротных материальных активов следует вести по отдельным объектам аналогично ведению аналитического учета основных средств.

В регистрах аналитического учета основных средств нужно указывать показатели, необходимые для характеристики отдельных объектов и начисления их амортизации: первоначальную стоимость, срок эксплуатации, ликвидационную стоимость, сумму дооценки или уценки, метод начисления амортизации и т. п.

На предприятии издается предписывающий документ, согласно которому определяют и утверждают перечень объектов материальных активов со сроком использования до одного года и сроком использования более одного года на протяжении одного операционного цикла.

К необоротным материальным активам отнесена часть бывших (до 01.01.2000 г.) малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП), которые по своим экономическим свойствам возмещают свою стоимость в срок более одного года, в связи с чем их нецелесообразно учитывать в составе оборотных активов.

Основные средства, от использования которых предприятие ожидает экономические выгоды в будущем, подлежат переоценке из-за отсутствия в последние годы достоверной оценки основных средств.

Основные средства, до 1 января 2000 года учитываемые на счете 01 «Основные средства», со вступлением в силу Положения (стандарта) бухгалтерского учета 7 «Основные средства» учитываются на двух отдельных синтетических счетах: 10 «Основные средства» и 11 «Прочие необоротные материальные активы».

С целью упрощения учета основных средств из их состава выделены на счет 11 специфические объекты основных средств: библиотечные фонды, экспонаты и т. п., а также объекты необоротных материальных активов, которые из-за срока износа до одного года учитывались как малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Предприятия имеют право относить средства труда к составу основных средств (счет 10) или к составу малоценных необоротных материальных активов (субсчет 112), самостоятельно устанавливая стоимостные признаки предметов, включаемых в состав малоценных необоротных материальных активов.

В бухгалтерском балансе на статье «Основные средства» отражаются одной суммой основные средства и прочие необоротные материальные активы, учитываемые на счетах 10 и 11, как собственные, так и полученные на условиях финансовой аренды.

Износ основных средств учитывается на счете 13, соответственно на субсчетах 131 и 132. Износ (амортизация) основных средств начисляется ежемесячно независимо от финансовых результатов деятельности предприятия. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования.

Подчеркнем: предприятия самостоятельно избирают один из шести методов начисления амортизации основных средств, определяют срок полезного использования отдельных объектов основных средств и формируют их амортизируемую стоимость.

Счет «Ремонт основных средств» новым Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрен. В соответствии с П(С)БУ 7 «Основные средства», первоначальная (балансовая) стоимость основных средств может увеличиваться только при улучшении объекта основных средств: модернизации, достройке, дооборудовании, реконструкции и т. п., в результате которых предусматривается увеличение будущих экономических выгод по сравнению с первоначально ожидаемыми от использования объекта основных средств. Первоначальная стоимость основных средств может также изменяться в результате их переоценки: дооценки или уценки.

Подводя итог вышесказанному, можем сказать следующее.

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

На снижение объёмов производства, помимо экономических и политических факторов, повлияло и техническое состояние используемого оборудования. В настоящее время в эксплуатации находится 1062 единицы оборудования, в том числе в основном производстве — 696 единиц, металлорежущего, в технологических линиях — 112 единиц, специального и специализированного оборудования, что составляет 16,1% от общего парка. По возрастному составу оборудование является устаревшим и морально, и физически, так как сроки его эксплуатации составляют более 20 лет

Основные фонды используются не настолько эффективно, насколько они могли бы быть использованы. В частности, из-за того, что оборудование используется только в одну смену и, таким образом простаивает. Чтобы повысить эффективность использования оборудования, существует ряд мер.

Положительный эффект может оказать увеличение степени загрузки оборудования в единицу времени. Это может быть достигнуто при модернизации действующих машин и механизмов, установлении оптимального режима их работы. Работа при оптимальном режиме технологического процесса обеспечивает увеличение выпуска продукции без изменения состава основных фондов, без роста численности работающих и при снижении расхода материальных ресурсов на единицу продукции.

Документальное оформление и учет поступления основных средств

• 

1. Документальное оформление операций по учету основных средств
2. Аналитический учет ОС
3. Синтетический учет ОС
4. Учет наличия и поступления основных средств

1. Документальное оформление операций по учету основных средств

Поступающие ОС оформляются актом приемки-передачи объекта ОС (ф. № ОС-1) в 1 экз. В бухгалтерии на основании акта оформляется инвентарная карточка ОС (ф. № ОС-6). Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (ф. № ОС-3).

Внутреннее перемещение ОС оформляется накладной на внутреннее перемещение объекта ОС (ф. № ОС-2).

Операции по ликвидации всех ОС оформляют актом на списание объекта ОС (ф. № ОС-4).

Синтетический учет наличия и движения ОС ведут на активном, сальдовом счете 01 по первоначальной стоимости. Сальдо дебетовое — отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных ОС предприятия. Оборот по дебету отражает поступление, оборот по кредиту – выбытие объектов по разным причинам.

2. Аналитический учет ОС

Единица учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функция.

Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия.

Регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета объекта основных средств (ф. № ОС-6) – составляется в 1 экз. в бухгалтерии, заполняются на основании первичных документов (акт приемки-передачи ОС, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

3. Синтетический учет ОС

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Счет активный, сальдовый, инвентарный.

Сальдо дебетовое – отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.

Оборот по дебету – отражает поступление.

Оборот по кредиту – отражает выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 10 могут быть открыты субсчета:

— 01.1 –собственные основные средства;

— 01.2 — арендованные основные средства;

— 01.5 – выбытие основных средств.

4. Учет наличия и поступления основных средств

Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:

— созданы на самом предприятии при осуществлении долгосрочных инвестиций;

— приобретены заплату у других организаций;

— получены безвозмездно от юридических и физических лиц;

— получены от учредителей в виде вклада в уставный капитал;

— поступили для осуществления совместной деятельности.

Все затраты, связанные с поступлением и вводом в эксплуатацию оформляются следующими проводками:

1. строительство, дооборудование, реконструкция:

— в сумме фактических затрат Дт 08 Кт 02, 10, 70, 69, 60, 76

— на первоначальную стоимость Дт 01 Кт 08.

2. приобретение у поставщика:

— на покупную стоимость Дт 08 Кт 60;

— на сумму НДС Дт 19 Кт 60;

— на первоначальную стоимость при принятии к учету Дт 01 Кт 08.

3. внесение учредителями в счет в уставный капитал предприятия:

— на согласованную стоимость Дт 08 Кт 75.1;

— на первоначальную стоимость при принятии к учету Дт 01 Кт 08.

4. безвозмездное получение от других организаций и физических лиц:

— Дт 08 Кт 98.2 по текущей рыночной стоимости;

— Дт 01 Кт 08 на первоначальную стоимость;

— Дт 20,25, 26, 44 Кт 02 на сумму ежемесячно начисленной амортизации в течение срока полезного использования списывают доходы будущих периодов со счета 98.2 на счет 91. «Прочие доходы».

5. Поступление для осуществления совместной деятельности:

Дт 01 Кт 08 – на согласованную стоимость;

6. Получение основных средств в доверительное управление Дт 01 Кт 79.

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере № 13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание объекта основных средств и актов приемки-передачи основных средств.

Малоценные основные средства стоимостью до 20000 руб. за единицу включительно могут отражаться в качестве материально-производственных запасов на счете 10.