Ст 209 НК РФ

1. Для целей настоящей главы к доходам от источников в Российской Федерации относятся:

Информация об изменениях:

Подпункт 1 изменен с 1 января 2019 г. — Федеральный закон от 27 ноября 2018 г. N 424-ФЗ

См. предыдущую редакцию

1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.

Для целей настоящей главы к доходам в виде дивидендов приравнивается доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) российской организации при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над расходами соответствующего акционера (участника) на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

Федеральным законом от 2 июля 2013 г. N 152-ФЗ подпункт 3 пункта 1 статьи 208 настоящего Кодекса изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2014 г.

См. текст подпункта в предыдущей редакции

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;

4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

Федеральным законом от 28 ноября 2011 г. N 336-ФЗ в подпункт 5 пункта 1 статьи 208 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2012 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц

См. текст подпункта в предыдущей редакции

5) доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;

в Российской Федерации акций, иных ценных бумаг, долей участия в уставном капитале организаций, полученные от участия в инвестиционном товариществе;

прав требования к российской организации или иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения на территории Российской Федерации;

иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации. При этом вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является Российская Федерация, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений;

Федеральным законом от 7 ноября 2011 г. N 305-ФЗ пункт 1 статьи 208 настоящего Кодекса дополнен подпунктом 6.1, вступающим в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц

6.1) вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации;

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

8) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации;

9.1) выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации об обязательном пенсионном страховании;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Цитата:Вместе с тем гл. 23 НК РФ прямо выделила доходы, которые не признаются таковыми для целей налогообложения. Это доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями между членами семьи и (или) близкими родственниками (п. 5 ст. 208 НК РФ).
Согласно положениям Семейного кодекса РФ членами семьи являются супруги, родители и дети, усыновители и усыновленные (ст. 2 СК РФ). А близкими родственниками признаются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии. К ним относятся родители и дети, дедушка, бабушка и внуки, полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры (ст. 14 СК РФ).
Однако отметим, что, по мнению Минфина России, свекровь не является членом семьи или близким родственником в соответствии с Семейным кодексом РФ (Письма от 26.05.2011 N 03-04-05/5-383, от 03.12.2009 N 03-04-05-01/853).
Аналогичное мнение в отношении свекра высказано ФАС Московского округа в Постановлении от 30.12.2005, 28.12.2005 N КА-А40/13252-05.
Вместе с тем арбитражная практика высказывает и иной подход к данному вопросу. Суды рассматривают семью как единое целое, и поэтому в ее состав входят родители как мужа, так и жены (Постановления ФАС Московского округа от 29.09.2008 N КА-А40/6198-08-О, ФАС Уральского округа от 29.03.2005 N Ф09-1057/05-АК, от 28.03.2005 N Ф09-996/05-АК).
Например, родители, которые находятся в длительной заграничной командировке, раз в месяц направляют сыну — студенту вуза денежные средства.
Доход сына в виде денежных поступлений от родителей не признается доходом для целей налогообложения, поскольку он получен от операций, связанных с имущественными отношениями между членами семьи. Следовательно, декларировать такой доход и платить с него НДФЛ молодой человек не обязан.

Как мы отмечали ранее, доходы физического лица, которые учитываются при налогообложении, могут быть получены как от источников в РФ, так и от источников за пределами РФ.
Открытый перечень таких доходов установлен ст. 208 НК РФ. Это означает, что учесть в составе доходов следует и те доходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне, за исключением, конечно, доходов, не учитываемых для целей налогообложения.

Вид дохода	Источник получения дохода
	в РФ	за пределами РФ
	Основание
Дивиденды	пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ
Проценты
Страховые выплаты	пп. 2 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 2 п. 3 ст. 208 НК РФ
Доходы от авторских или иных смежных прав	пп. 3 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 3 п. 3 ст. 208 НК РФ
Доходы от сдачи в аренду или иного использования имущества	пп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 4 п. 3 ст. 208 НК РФ
Доходы от реализации недвижимого имущества	пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ
Доходы от реализации акций или иных ценных бумаг
Доходы от реализации долей участия в уставных капиталах организаций
Доходы от реализации прав требования
Доходы от реализации иного имущества
Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей	пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ
Вознаграждение за выполненную работу
Вознаграждение за оказанную услугу
Вознаграждение за совершение действия
Вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации
Вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей членов экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ	пп. 6.1 п. 1 ст. 208 НК РФ
Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты	пп. 7 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 7 п. 3 ст. 208 НК РФ
Доходы, полученные от использования любых транспортных средств	пп. 8 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 8 п. 3 ст. 208 НК РФ
Штрафы и иные санкции, полученные за простой (задержку) любых транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки)
Доходы от трубопроводов, линий электропередачи (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети	пп. 9 п. 1 ст. 208 НК РФ
Выплаты правопреемникам умерших застрахованных лиц	пп. 9.1 п. 1 ст. 208 НК РФ
Иные доходы	пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ	пп. 9 п. 3 ст. 208 НК РФ

Не признаются полученными от источников в РФ доходы физического лица, поступившие ему в результате проведения некоторых внешнеторговых операций (включая товарообменные). Соответственно, они не облагаются НДФЛ (абз. 1 п. 2 ст. 208 НК РФ).
Это правило применяется в отношении внешнеторговых операций, которые:
– совершаются исключительно от имени и в интересах физического лица и
– связаны исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а также с ввозом товара на территорию РФ (абз. 1 п. 2 ст. 208 НК РФ).
Причем если товар ввозится на территорию РФ, то такой ввоз должен быть осуществлен в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления (абз. 2 п. 2 ст. 208 НК РФ).
Кроме того, доход от внешнеторговой операции, связанной с ввозом товаров в РФ, только тогда не признается доходом, полученным от источников в РФ, если соблюдаются следующие условия:
1) поставка товара осуществляется физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ;
2) товар не продается через обособленное подразделение иностранной организации в РФ.
Если не выполняется хотя бы одно из этих условий, доходом от источников в РФ в связи с реализацией товара признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в РФ (абз. 6 п. 2 ст. 208 НК РФ).

Например, украинский предприниматель, не являющийся резидентом РФ, по договору с российским предпринимателем ввозит в Россию партию товара. Сделка осуществляется от имени и в интересах украинского предпринимателя, товар выпущен в свободное обращение на территории РФ. Все иные условия, предусмотренные п. 2 ст. 208 НК РФ, в отношении указанной сделки также выполняются.
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов (заключено в г. Киеве 08.02.1995) специальных положений в отношении подобных доходов не содержит.
Таким образом, доход, полученный украинским предпринимателем от российского предпринимателя в оплату ввезенных товаров, не признается доходом от источников на территории РФ. Следовательно, такой доход не облагается НДФЛ в РФ.

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по указанным выше внешнеторговым операциям, доходами физического лица, полученными от источников в РФ, будут признаваться доходы от любой продажи этого товара (в том числе от перепродажи или залога) с находящихся на территории РФ мест нахождения и хранения такого товара (абз. 7 п. 2 ст. 208 НК РФ).

Например, российский предприниматель, купивший товары у украинского предпринимателя (см. условия предыдущего примера), в дальнейшем продал их оптом розничным продавцам. Доход, полученный от такой сделки, признается объектом налогообложения и облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.

Однако доходы от продажи этого товара за пределами РФ с таможенных складов не признаются доходами, полученными от источников в РФ (абз. 7 п. 2 ст. 208 НК РФ).
Бывают случаи, когда налогоплательщик или налоговый агент затрудняется определить, получен доход от источника в РФ или от источника за пределами РФ. Если такая ситуация возникла, то, чтобы ее разрешить, нужно обратиться с письменным запросом в Минфин России. Именно это ведомство вправе квалифицировать доходы в зависимости от источника получения (п. 4 ст. 208 НК РФ).
Так, например, организация обратилась в Минфин России с вопросом, к какому виду доходов относится материальная помощь, выплаченная работнику, который трудится за границей и не является налоговым резидентом РФ. Финансовое ведомство в Письме от 02.11.2011 N 03-04-06/6-297 пояснило, что такая выплата является доходом, полученным от источника в РФ, поскольку не признается вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей и перечисляется российским работодателем. Аналогичные разъяснения даны в отношении выплачиваемых отечественными компаниями стимулирующих премий, отпускных, а также сумм оплаты питания сотрудников, место постоянной работы которых находится за рубежом (Письмо Минфина России от 21.09.2012 N 03-04-06/6-286).
К доходам от источников в РФ чиновники также отнесли вознаграждение, получаемое российскими гражданами за работу в расположенных на территории РФ посольствах иностранных государств (Письмо Минфина России от 30.07.2012 N 03-04-08/4-234).
Если у вас возникли сложности с определением доли доходов, полученных от источников в РФ (от источников за пределами РФ), за разъяснениями следует также обратиться в финансовое ведомство (п. 4 ст. 208 НК РФ).
В качестве примера можно привести Письмо Минфина России от 26.09.2012 N 03-04-06/4-292, где рассмотрен случай выплаты премии по итогам работы за год иностранному работнику, который в течение года трудился как в РФ, так и за рубежом. Финансовое ведомство указало, что долю данного вознаграждения, относящуюся к доходам от источника в РФ, следует определить пропорционально времени, отработанному в России.

Метки: НДФЛ, налог