Учет товаров

Учет товаров в бухгалтерском учете ведется на счете 41 «Товары». Есть ли разница в учете товаров при оптовой и розничной торговле? Какие нюансы учета возникают при продаже ТМЦ через агента или при хранении товаров на складах сторонней организации? Ответы на эти и другие вопросы читайте в статье.

Бухучет поступления товаров

Товары — материально-производственные запасы, приобретенные с целью последующей реализации без дополнительной обработки. Поступление ТМЦ отражается по дебету счета 41 в корреспонденции со счетами учета взаиморасчетов: 60, 71, 75, 86 и пр. (план счетов, утвержденный приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Товары принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01), в которую включаются все понесенные затраты при приобретении ТМЦ:

• оплата за товар поставщику;
• транспортные издержки;
• информационно-консультационные услуги;
• таможенные пошлины;
• невозмещаемые налоги и пр.

При этом компании, которые применяют упрощенные способы бухучета, могут учитывать вышеперечисленные прямые издержки в составе затрат по обычным видам деятельности при условии отсутствия существенных остатков МПЗ (п. 13.2 ПБУ 5/01).

О нюансах бухучета упрощенцев узнайте в статье «Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях».

Бухгалтерский учет товаров в оптовой и розничной торговле имеет некоторые отличия. Компании, реализующие товары оптом, учитывают их по стоимости приобретения. Розничным же фирмам дано право выбора учета стоимости ТМЦ: либо по покупной, либо по продажной стоимости с отдельным учетом наценки и скидок (п. 13 ПБУ 5/01). Выбранный вариант учета необходимо закрепить как элемент учетной политики предприятия.

Рассмотрим основные проводки при поступлении товаров.

Опт		Розница
Дт	Кт	Дт	Кт
				Поступил товар от поставщика
				Выделен НДС
				Отражены сопутствующие расходы
				Выделен НДС по сопутствующим расходам
				Отражена наценка

Аналитический учет счета 41 организовывается в разрезе складов, материально ответственных лиц, наименований ТМЦ и т. д.

Учет реализации товаров в организации

При реализации ТМЦ их оценка производится по:

1. Средней себестоимости.
2. Себестоимости каждой единицы.
3. Методом ФИФО (сначала списываются первые приобретенные товары).

Подробнее о перечисленных способах оценки читайте в материале «Методы оценки материально-производственных запасов».

При розничной продаже отпускная стоимость списывается в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж», а наценка сторнируется. В учете данные операции выглядят следующим образом:

Опт		Розница
Дт	Кт	Дт	Кт
				Реализация ТМЦ покупателю
				Начислен НДС
				Списана стоимость товаров
				Сторно наценки

Реализацию товаров обязательно должны сопровождать следующие документы:

1. При оптовой торговле:

• Товарная накладная по форме ТОРГ-12.
• Счет-фактура.
• Транспортные документы: товарно-транспортная накладная по форме Т-1 и/или транспортная накладная.

1. При розничной торговле:

• Чек ККМ.
• Товарный чек (выдается по требованию покупателя).

В вопросах эффективной организации складского учета товаров вам поможет разобраться статья «Каковы особенности складского учета товаров?».

Как учитываются товары, переданные на хранение?

Компании могут оказывать услуги по хранению товаров. Такие взаимоотношения регулируются гл. 47 ГК РФ. Основными действующими лицами в договоре хранения являются хранитель (лицо, принявшее товары на ответственное хранение) и поклажедатель (фирма, отдавшая ТМЦ на хранение). При этом право владения ТМЦ не переходит хранителю, а товары подлежат возврату в сроки, оговоренные договором.

Передача ТМЦ оформляется актом приема-передачи по форме МХ-1, а возврат сопровождает акт по форме МХ-3.

Бланки и примеры заполнения вышеуказанных форм вы найдете в публикациях:

• ;
• «Унифицированная форма № МХ-3 — бланк и образец».

ВАЖНО! Организации вправе самостоятельно разрабатывать учетные формы бланков с учетом своих потребностей.

Учет у поклажедателя

Поскольку передача ТМЦ на хранение не предполагает перехода права собственности, товар продолжает учитываться на балансе предприятия и после его передачи на ответхранение (физически товарная партия находится на складе компании-хранителя). Проводки в данном случае будут выглядеть следующим образом:

• Дт 41 (склад фирмы-хранителя) Кт 41 (склад отправителя).

Учет у хранителя

Компания-хранитель учитывает ТМЦ, переданные на ответственное хранение, на забалансовом счете 002. При этом аналитический учет организуется в разрезе владельцев, видов, сортов товаров, складов хранения и материально ответственных лиц.

Поступление товаров оформляется по дебету счета 002, выбытие — по его кредиту. Вознаграждение и понесенные затраты при оказании услуг хранения для компании-хранителя являются доходами и расходами по обычным видам деятельности.

Учет товаров при продаже через посредника

При реализации ТМЦ через посредника учет товаров организуется особенным образом. При этом товары не переходят в его собственность, а учет ТМЦ у посредника организуется с использованием забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию».

О нюансах учета товаров при продаже или закупке через посредника узнайте в статье «Особенности агентского договора в бухгалтерском учете».

Итоги

Поскольку товары являются основным оборотным активом торговых компаний, четкий и организованный товарный учет для них очень важен. При этом порядок бухгалтерского учета зависит от вида деятельности, размера бизнеса, системы налогообложения и вида правоотношений, на основании которых ТМЦ передаются (принимаются) во владение, на ответственное хранение или реализацию.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Что такое товарный учет

Товарный учет — это отражение всех операций, которые сопровождают торговлю: покупку или производство товаров, их хранение, реализацию, перемещение, возврат и прочее.

В любой момент должно быть видно, сколько и какой товар есть в наличии, по какой стоимости, что нужно закупить, в каком количестве, как идет торговля в каждом магазине, кому и что продали, сколько денег поступило и т.д.

Правильно наладив товарный учет, владелец бизнеса сможет получать цельную картину. А уже на ее основе можно анализировать продажи, планировать закупки, формировать ассортимент и принимать другие управленческие решения.

Как вести учет

Учет товаров в торговле строится и ведется на основе первичных документов, но при этом должен соответствовать фактическому положению дел.

Преимущества товарного учета

Решение не заморачиваться с товарным учетом и обойтись тетрадкой выйдет боком. У вас будет бардак и в закупках, и в продажах, и в документах, и в финансах. А там, где бардак, будет и воровство. Рано или поздно кто-нибудь из недобросовестных сотрудников воспользуется неразберихой, чтобы пополнить свой карман. И потом надо еще выяснить, воровство это было или следствие неразберихи?

Представьте, что вы открываете шкаф и не видите нужной вам вещи. Если в шкафу идеальный порядок, вы с первого взгляда поймете, что ее там действительно нет. А если там бардак, то нужно сначала потратить время, чтобы все переворошить и прийти к выводу, что вещь пропала.

Последствия неправильного ведения учета

Следствием неправильного ведения товарного учета станет потеря времени на разборки с персоналом, сбои в поставках, кассовые разрывы, ошибочные решения. Чтобы всегда владеть ситуацией и держать товары на контроле, нужно автоматизировать товарный учет и правильно им управлять.

Виды товарного учета

Если сразу отбросить тетрадки, то остается три варианта:

1) Ручной учет в Excel. Вариант чуть удобнее тетрадки, но в целом то же самое. Подходит только мелким торговцам с небольшим ассортиментом. Если торговых точек больше, чем одна, начнется путаница.

2) Программы складского учета, которые вы покупаете и устанавливаете на компьютер. В зависимости от функционала, в таких программах можно создавать первичные документы, контролировать остатки на складе, делать резервирование товаров, вести учет расчетов с покупателями и поставщиками, калькулировать себестоимость продуктов на производстве, считать прибыль и т.д.

3) Облачные сервисы с функционалом складской программы. Не нужно покупать программу, устанавливать и обновлять. Вы платите только за пользование сервиса в облаке и можете работать с любого устройства, подключенного к интернету.

Товарный учет онлайн

Мы предлагаем комплексное облачное решение для оптовой и розничной торговли, в котором вы сможете вести бухгалтерию, товарный учет и проводить кассовые операции в соответствии с законом 54-ФЗ.

Решение подходит организациям и предпринимателям на ОСНО, УСН и ЕНВД, которые занимаются:

• оптовой торговлей;
• розничной торговлей;
• производством;
• интернет-торговлей.

Сервис может охватить до 50 торговых точек и до 50 000 наименований товаров.

Чтобы начать пользоваться программой, вам нужно лишь загрузить всю номенклатуру через Excel, ввести остатки по товарам, и с базой товаров можно работать.

Вся работа в сервисе максимально автоматизирована, а ручной труд сведен к минимуму. Например, вы загружаете присланный покупателем файл Excel со списком нужных товаров, и этот список автоматически попадает в счет и накладную. Или вы загружаете накладную поставщика, и в сервисе сразу отражается поступление товара.

Сервис интегрирован с банками и платежными системами, все расчеты будут отражаться в учете. А благодаря интеграции с онлайн-кассами, не нужно после каждой смены списывать товары и оформлять приходно-кассовый ордер. Все документы в сервисе создаются автоматически. Кроме того, мы разработали собственное приложение для работы с кассами «Атол».

Товарный учет, бухучет и онлайн-касса — все связано воедино. Любые манипуляции с товарами отражаются в учете и попадают в отчетность.

Мы предоставляем открытое API, чтобы в сервисе происходил обмен данными с любой программой, которую используете в работе. Работайте с номенклатурой товаров, контролируйте остатки, формируйте первичные документы и отчеты, считайте налоги и проводите платежи, отправляйте налоговые декларации. В сервисе «Моё дело» все для этого есть. А ваши данные надежно защищены протоколом SSL-уровня. За свои ошибки мы отвечаем сами – наша ответственность застрахована на 100 000 000 рублей. Подробнее о функционале и тарифах читайте здесь.

В избранное Нажмите Ctrl+D чтобы добавить страницу в избранное 1 нравится Поделиться:

Понятие товаров и задачи их учета

Действующее законодательство содержит несколько определений товара. В ст. 38 Налогового кодекса РФ под товаром понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Таможенный кодекс РФ (ст. 11) определяет товары следующим образом — любое перемещаемее через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства. Транспортные средства к товарам не относятся.

Наиболее интересное определение товара содержится в Федеральном законе РФ «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». В ст. 4 указанного закона содержится следующее определение понятия «товар» — под товаром понимается продукт деятельности, включая работы и услуги, предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот Бабаев Ю. А., Макарова Л. Г., Петров А. М. Бухгалтерский финансовый учет — М.: ИНФРА-М, 2010..

В документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета содержится следующее определение товара. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи — Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

На предприятиях торговли товары являются одним из основных объектов бухгалтерского наблюдения в силу специфического характера организации складского и бухгалтерского учета.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль их наличия и движения.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», товары, поступающие в торговую организацию, как и другие материально-производственные запасы, принимаются к учету по фактической себестоимости.

Таким образом, под товаром понимается все, что можно продать (купить). Все операции купли-продажи товаров осуществляются на основании договора купли-продажи и его разновидностей (договор поставки, договор розничной купли-продажи и т.п.).

Ведение бухгалтерского учета товаров осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

Принято выделять четыре уровня законодательно-нормативных документов, регулирующих порядок учета на предприятии.

Основным документом 1-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. Согласно закону бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям — 7-е изд.,стер. — М.: ОМЕГА-Л, 2010.

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающих порядок учета материальных ресурсов. Учетные стандарты призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете. В настоящее время в России разработаны и утверждены положения по бухгалтерскому учету и отчетности. К ним в частности относятся:

1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н;

2) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008;

3) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01;

4) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99.

Методические указания (типовые указания, рекомендации) по ведению учета (3-й уровень), подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ, другие аналитические документы например План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).

Нормативные документы третьего уровня разрабатываются различными министерствами и ведомствами. К основным нормативным документам третьего уровня относятся:

1) методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;

2) методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

3) альбом унифицированных форм первичной учетной документации;

4) альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации Граждан В.Д. Бухгалтерский учет и налогообложение.- М.: Кнорус, 2008.- 512 с..

Унифицированные формы могут применяться по усмотрению организации наряду с первичными учетными документами по самостоятельно разработанным формам. При этом обязательным требованием к первичным учетным документам, разработанным и утвержденным организацией, является наличие обязательных реквизитов. Документы самой организации, составляющие (4-й уровень), определяют особенности организации учета в ней. Рабочие документы организации: приказ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота; рабочий План счетов бухгалтерского учета.

Точный порядок учета на каждом предприятии регулирует приказ по учетной политике, принимаемый самим хозяйствующим субъектом. Именно учётная политика позволяет предприятию установить наиболее приемлемый для него метод ведения бухгалтерского учета. Учетную политику бухгалтер может закрепить для целей бухгалтерского и налогового учета отдельными приказами или издать один приказ, в котором предусмотреть три раздела:

1) организационно-технический;

2) учетная политика для целей бухгалтерского учета;

3) учетная политика для целей налогового учета.

Регламентирует порядок составления учетной политики для целей бухгалтерского учёта Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 1/2008 «Учетная политика организации».

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, сроки прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов организации содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов. Правильно составленный (сформированный) план счетов играет большую роль в деле организации и ведения бухгалтерского учета, хозяйствующих субъектов.

Ни один нижестоящий документ не может противоречить ни одному вышестоящему. Только соблюдение этого правила позволит сформировать грамотную структуру бухгалтерского учета в России Глушаков В.И., Глушакова Т.И. Особенности бухгалтерского учета, налогообложения и правового обеспечения предприятий.- Минск: УП «Технопринт», 2008.- 440 с..

Правовой основой поступления и продажи товаров является договор купли-продажи. Согласно п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ «по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязана передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)».

В зависимости цели приобретения товара покупателем торговля делится на два вида: оптовая и розничная. Правовой основой оптовой и розничной торговли являются разновидности договора купли-продажи: соответственно договор поставки и договор розничной купли-продажи.

Согласно ст. 506 ГК «по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием».

Согласно ст. 492 ГК РФ «по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью».

Таким образом, основное отличие оптовой и розничной торговли заключается в том, для какой цели покупатель приобретает товары: в первом случае — для предпринимательской деятельности (перепродажи с целью получения дохода), а во втором случае — для личного потребления.

Основными целями бухгалтерского учета товарных операций являются следующие:

1) контроль за сохранностью товаров;

2) отражение в бухгалтерском учёте информации о выручке, расходах, связанных с продажей товаров, прибыли от продаж, состоянии товарных запасов.

Для достижения этих целей необходимо решить следующий комплекс бухгалтерских задач.

1. Обеспечение совместно с другими службами организации материальной ответственности работников за товары.

2. Проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете.

3. Проверка полноты и своевременности оприходования товаров материально ответственными лицами, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров.

4. Обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов.

5. Установление контроля совместно с другими службами за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление и отражение в учете ее результатов Бычкова С.М., Янданова Ц.Н. Бухгалтерская отчетность. — М.: Эксмо, 2008.

6. Своевременное и правильное выявление валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие принципы учета товаров.

1. Организация учета по каждому материально ответственному лицу (бригаде). Только в этом случае достигается практическая реализация принципа персональной ответственности каждого лица. В данном случае эта ответственность вытекает из договора о материальной ответственности. При нарушении этого принципа администрация не может предъявить обоснованный иск виновным.

2. Выбор схемы учета товаров, наиболее целесообразной в условиях работы данной организации. Возможны три схемы:

а) индивидуальная (попредметная) — фиксируется движение каждой единицы товаров; применяется, как правило, в комиссионной торговле; материально ответственное лицо должно отчитаться за каждую товарную единицу (по индивидуальному признаку);

б) натурально-стоимостная — фиксируется движение товаров по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерениях; материально ответственное лицо обязано отчитаться за товары по каждому наименованию;

в) стоимостная — фиксируется общий объем товарной массы; материально ответственное лицо должно отчитаться за весь объем ценностей.

3. Единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии. Если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам. Списание товаров по ценам выше или ниже цен их оприходования привело бы в первом случае к образованию излишков товаров, а во втором — к недостаче.

4. Единство показателей учета и плана, то есть формирование информации в бухгалтерском учете, должно осуществляться по показателям торгово-финансового плана. Если, например, план товарооборота устанавливается не только в целом, но и раздельно по структурным подразделениям, то и учет фактического товарооборота должен осуществляться отдельно по подразделениям.

5. Систематическая проверка путем проведения инвентаризации фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей.

6. Контроль за деятельностью материально ответственных лиц. Например, все списания со складов универмага должны совпадать с оприходованием этих ценностей в отделах (секциях) Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Том 1. — М.: ИД «Аргумент», 2008..

Оптовая торговля — реализация товаров для последующей перепродажи или переработки. Цели, которые преследует оптовая торговля, предопределяют продажу большинства товаров относительно крупными партиями

Основными задачами учета товарно-материальных ценностей является обеспечение контроля за:

1. Правильным и своевременным поступлением товарно-материальных ценностей и оприходованием материально-ответственными лицами.

2. Состоянием и сохранностью товарно-материальных ценностей.

3. Выбытием и реализацией товаров.

4. Определением финансового результата от реализации товаров.

5. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия.

6. Выявление внутрихозяйственных ресурсов.

Принципы управления торговой организацией невозможны без соблюдения правил ведения бухучета, которые состоят:

1. В единстве оценки товаров при оприходовании и выбытии (продажной или покупной цене);

2. В выборе варианта оценки товарных запасов при выпуске в реализацию (метод себестоимости каждой единицы, метод средней стоимости, метод ФИФО);

3. В определении порядка отражения в бухучете процесса приобретения товаров (с использованием или без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»);

4. В признании выручки и прибыли от реализации товаров и материальных ценностей для целей налогообложения (по оплате товаров или по мере их отгрузки и предъявлении покупателем расчетных документов);

5. В обеспечении достоверности данных бухучета и бухгалтерской отчетности путем проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и обязательность, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка;

6. В разграничении материальной ответственности за сохранность товарно-материальных ценностей и своевременным заключением договоров о материальной ответственности.

Задачи, стоящие перед бухучетом в торговой организации могут быть выполнены при правильно организованном учете. Недостатки бухучета сказываются на отставании в учете, созданию условий для хищений товарно-материальных ценностей, увеличении расходов на продажу, запоздании предоставления отчетности, уменьшению получаемой прибыли. В связи со спецификой деятельности большая часть финансовых средств торговой организации аккумулирована в товарных запасах, поэтому эффективное управление товарными запасами является приоритетной задачей в экономике торговли.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства, а именно Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету», товары признаются частью материально-производственных запасов.

Товарные запасы относятся к текущим материальным активам, образуя оборотные средства торговой организации. По степени ликвидности — это медленно реализуемые активы, поэтому эффективное управление товарными запасами позволит избежать иммобилизации финансовых ресурсов и перенаправить их на стратегическое развитие торговой деятельности. Товарные запасы при формировании, хранении и реализации должны соответствовать стандартам качества и быть пригодными для употребления Евдокимова А.В., Пашкина И.Н. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности: практическое пособие. — М.: ИТК «Дашков и К°», 2009..

Товарные запасы необходимы для бесперебойного обеспечения спроса покупателей — потребителей. Товары классифицируются по следующим различным признакам:

1) по целям использования:

— потребительские товары — это товары, непосредственно предназначенные для конечного потребления, удовлетворения личных потребностей человека,

— производственные товары — это товары, используемые в производственном цикле при создании новых товаров;

2) по времени использования / потребления:

— товары краткосрочного пользования, используемые один или несколько раз,

— товары длительного пользования, используемые многократно;

3) по характеру потребления:

— товары повседневного спроса,

— товары тщательного выбора,

— престижные товары;

4) по характеру использования в зависимости от степени их участия в процессе производства

— сырье, материалы, тара и упаковка,

— комплектующие детали, инструмент, инвентарь,

— техника и оборудование, прочие товарно-материальные запасы.

5) по функциональной принадлежности:

— товары — продукты питания,

— промышленные товары;

6) по видам запасов:

— текущие запасы — это товары на стадии реализации,

— подготовительные запасы — это товары на стадии предпродажной подготовки,

— гарантийные (страховые) запасы — необходимый и достаточный резерв товарных запасов с целью обеспечения непрерывного процесса реализации на случай срыва запланированных сроков текущих поставок товаров, изменения интенсивности потребления при непредвиденном возросшем спросе,

— сезонные запасы — это необходимый и достаточный резерв товарных запасов с целью обеспечения непрерывного процесса реализации в период сезонного колебания покупательского спроса,

— переходящие запасы;

7) по видам движения товаров в учете:

— товары в пути, товары на складе,

— товары на стадии предпродажной подготовки,

— зарезервированные товары, товары в магазинах в процессе реализации, товары на консигнации,

— реализованные товары на ответственном хранении.

На эффективность использования товарных запасов оказывают влияние следующие внешние и внутренние факторы, снижение влияния которых может производиться за счет оптимизации управления товарными запасами:

Внешние факторы — налоговое законодательство, финансово-кредитная политика, величина процентов к уплате по заемным средствам, экономическая ситуация в государстве;

Внутренние факторы — пути минимизации влияния внутренних факторов: ликвидация сверх нормативных запасов, совершенствования нормирования запасов, улучшение организации снабжения, оптимальный выбор надежных поставщиков, уровень запасов; рациональная организация сбыта товаров, применение рациональных форм расчетов; ускорение документооборота Грибков А. Ю. «Бухгалтерский учёт в строительстве», 6-е издание, М., издательство «ОМЕГА-Л», 2008..

Для оценки эффективности управления товарными запасами необходимо проанализировать эффективность использования товарных запасов. Экономический анализ, прежде всего, проводится по данным бухгалтерской отчетности, а для более детального рассмотрения отдельных вопросов также используется информация управленческого учета и аналитическая информация по бухгалтерским счетам учета.

Эффективность использования товарными запасами оценивается следующими показателями:

1) удельный вес товарных запасов в их общей величине на начало и конец отчетного периода;

2) абсолютный прирост товарных запасов на конец отчетного периода (в денежных единицах измерения и в натуральных единицах измерения по каждому виду товара);

3) темп прироста товарных запасов на конец отчетного периода (в процентах), сравнивается с темпом прироста выручки от торговой деятельности;

4) оборачиваемость товарных запасов, характеризующая длительность одного полного кругооборота средств с момента превращения оборотных средств из денежной формы в запасы и до их реализации. При ускорении оборачиваемости товарных запасов высвобождаются материальные ресурсы и источники их финансирования;

5) показатель экономии оборотных средств в результате снижения расходов на материальные ресурсы и товарные запасы на единицу реализованного товара без ущерба для качества, надежности, эксплуатационных свойств.

Оценка скорости оборачиваемости запасов в торговой деятельности является одним из основополагающих элементов экономического анализа, так как товарные запасы относятся к медленно реализуемым активам, а в оборотных средствах торговой организации они имеют значительный удельный вес. Оценка влияния на приращение объема продаж экстенсивности и интенсивности использования запасов и оборотных средств позволят вычленить более рациональные и прогрессивные пути повышения эффективности результатов торговой деятельности.

Кроме перечисленных показателей эффективности использования товарных запасов в целях принятия управленческих решений актуальным представляется оценка таких показателей, как товарная структура в товарообороте, рентабельность используемой торговой площади по видам товаров, объем продаж в расчете на единицу торгового персонала или смену (производительность труда), товарная структура поставленных на заказ товаров и прочее. В результате высокой оборачиваемости товарных запасов в торговле экономический анализ рекомендуется осуществлять за минимальный период времени. Отчетным периодом при этом могут быть часы, день, технологическая смена персонала, будние дни, выходные и праздничные дни, неделя, декада, месяц Мельников И. Бухгалтерский учет. Учебное пособие — М.: Дрофа, 2009 г. — 304 с..

Оценка товарных запасов и анализ покупательского спроса на отдельные виды товаров позволяет спрогнозировать потребность в товарах различного ассортиментного ряда, как в целях развития конкретной торговой организации и повышения ее конкурентоспособности, так и в целях макроэкономического анализа развития экономики по таким показателям как товарная структура в розничной торговле, товарные запасы, коэффициент оборачиваемости товарных запасов и другим показателям. В международной практике для оценки развития экономики макроэкономическом аспекте используются такие нестандартные для российской статистики показатели как заказы на товары длительного пользования и заказы на производственные товары.

Заказы промышленности — это индикатор, который показывает потребность промышленности в товарах длительного и недлительного пользования. Увеличение значения этого индикатора характеризует активность производства и его возможный рост, тогда как уменьшение свидетельствует о сворачивании производства.

Заказы на товары длительного пользования — это индикатор, который показывает потребность в товарах со сроком использования более 3 лет.

Обычно такие товары имеют большую цену (например, автомобили), поэтому отражают не только ожидания потребителей, но также и способность последних тратить такие большие суммы. Увеличение этого показателя положительно характеризует состояние экономики и производства. Поэтому рост данного показателя помогает валюте усиливаться, а падение — ослабляет ее. Этот индикатор публикуется ежемесячно и достаточно важен для рынка. Как видно, даже аналитическая информация в управлении товарными запасами используется в оценке макроэкономических показателей.

Эффективное управление товарными запасами позволяет также изыскивать пути оптимизации расходов торговой организации по таким статьям как транспортные и складские расходы. Без предварительного анализа товарных запасов и покупательских предпочтений решение сократить расходы на содержание ряда складских помещений может привести не к экономии, а к обратному эффекту — сокращению продаж и прибыли в результате постоянного дефицита товаров Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии — М.: ТК Велби Изд-во Проспект, 2007.

Чтобы этого избежать, необходимо оценить покупательский спрос, имеющиеся возможности организации в товарных запасах, динамику объема продаж, месторасположение покупателей, мощность и местонахождение складских помещений, транспортные расходы и другие критерии. После этого анализируется альтернативное использование высвободившихся средств в случае сокращения расходов по содержанию складских помещений или транспортных расходов.

Оценка проводится комплексным анализом влияния прогнозируемых расходов на показатели товарооборота и рентабельности.

Характеристики товаров

Торговое предприятие ИП «Красовская Ж.В.» реализует через розничную сеть, магазин подушек и одеял, товары народного потребления, которые утверждены в ассортиментном перечне магазина. Реализуемые товары:

Все товары представлены в различном ассортименте как по качеству, так и по производителям. Большим спросом пользуются такие группы товаров как подушки, одеяла, постельное бельё, полотенца. Продукция в основном российского производства, но есть и зарубежные товары, приобретаемые у российских поставщиков.

Учёт поступления и оценки товаров

Товары в торговой организации относятся к активам, предназначенным для продажи. Товары являются материально-производственными запасами. Порядок отражения товаров в бухгалтерском учёте регулируется ПБУ 5/01.Согласно определению, данному в ПБУ 5/01, товары являются частью материально-производственных запасов, которые приобретены или получены от других юридических или физических лиц и предназначены для продажи.

Единица бухгалтерского учёта товарных запасов выбирается торговой организацией самостоятельно. Этот выбор закрепляется в учётной политике.

Выбранный метод должен обеспечить формирование полной и достоверной информации о товарных запасах, а также контроль за их наличием и движением. Единицей товарных запасов на предприятии ИП «Красовская Ж.В.» является номенклатурный номер. В условиях автоматизации бухгалтерского и складского учёта предпочтительнее учёт товаров по номенклатурным номерам. Он заключается в том, что каждому виду товара с одинаковой ценой присваивается один номенклатурный номер.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Это сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Предприятие ИП «Красовская Ж.В.» затраты по заготовке и доставке товаров до центрального склада, производимые до момента их передачи в продажу, включает в состав расходов на продажу. Предприятие производит оценку приобретённых товаров по продажной стоимости с отдельным учётом наценок (скидок).

В учете товарных операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным поступлением товаров, а также за правильным их оприходованием со стороны материально ответственных лиц.

Приемка товаров на складе поставщика, на железнодорожной станции, пристани, в аэропорту осуществляется материально ответственным лицом по доверенности с предъявлением паспорта.

Доверенность оформляется по типовым формам. Учет доверенностей, как бланков строгой отчетности, производится по корешку доверенности (который хранится в бухгалтерии с отметкой о ее получении и использовании, либо в книге доверенностей, либо в журнале регистрации).

Получение товара оформляется по-разному в зависимости от близости офиса к месту нахождения склада. Если склад фирмы-поставщика расположен в одном помещении с местом оформления документов на отпуск товара, то оформление документов и выдача товара происходит фактически одновременно. Документом на отпуск в данном случае является накладная.

Накладная выписывается в четырех экземплярах, первый и второй из которых остаются у предприятия-поставщика (в бухгалтерии предприятия и на складе), а третий и четвертый передаются вместе с товаром покупателю (в бухгалтерию предприятия-покупателя и лицу, отвечающему за хранение товара). Данный документ подписывается материально ответственными лицами, один из которых отпустил товар, а другой — принял, и заверяется печатями поставщика и получателя.

Представитель предприятия-покупателя проверяет товар, наличие полной документации к нему, сертификатов качества и т. п., комплектацию в соответствии с данными сопроводительных документов и расписывается в получении ценностей на накладной. Если товар принимается в закрытой таре, то необходимо сделать запись: «Товар принят по массе нетто (количеству мест) без фактической проверки». После этого Материально ответственное лицо доставляет товар на территорию склада своей организации и передает его кладовщику.

Товар от организаций железной дороги, водного и воздушного транспорта должно получать специально подготовленное материально ответственное лицо. Предъявив доверенность и паспорт, этот работник получает товаросопроводительные документы, к которым относятся железнодорожная накладная, счет-фактура и др.

Товарный раздел накладной заполняется грузоотправителем, в нем указывается наименование товара, артикул, количество, цена, сумма, сумма оптовой надбавки, общая сумма к оплате (с выделением суммы НДС). Транспортный раздел данного документа заполняется при перевозке и осуществлении погрузочно-разгрузочных работ.

Поставщик может оформить сопровождение товаров счетом-фактурой, а не накладной, при этом в счете-фактуре, так же как и в накладной, отдельной строкой выделяется сумма НДС.

Счет-фактура выписывается, как правило, в трех экземплярах. Первый остается у поставщика товара, два других направляются покупателю вместе с товаром.

Кроме того, следует помнить, что с 1997 года все плательщики НДС в соответствии с Указом Президента РФ от 08.05.96 № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг), формы которых утверждены Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 № 914 (с изменениями и дополнениями). На основании данных документов получатели товаров имеют право на зачет уплаченных по ним сумм НДС при расчетах с бюджетом.

Счета-фактуры, принятые к исполнению, должны быть пронумерованы и подшиты в журналы учета счетов-фактур, причем хранение получаемых и выдаваемых счетов-фактур осуществляется раздельно. Составленные и полученные счета-фактуры регистрируются в установленном порядке в книгах покупок и продаж.

Книга покупок ведется получателями товаров, она предназначена для регистрации счетов-фактур, предоставляемых поставщиками, в целях определения сумм налога, подлежащих зачету. При этом ее итоговые данные по определенным графам используются при составлении расчета по налогу на добавленную стоимость.

В случае использования приобретенного товара, по которому зачет произведен, в непроизводственной сфере в книге покупок делается корректирующая запись с уменьшением итоговой суммы налога, принимаемой к зачету в текущем периоде.

При обнаружении при перевозках недостачи в пределах норм естественной убыли сотрудники станции назначения (пристани, аэропорта) должны произвести необходимую запись на обороте накладной.

При поставке товаров автотранспортом сопроводительным документом служит товарно-транспортная накладная. Товарно-транспортная накладная составляется поставщиком и является первичным приходным документом при поступлении товаров на торговое предприятие. Она состоит из двух разделов — товарного и транспортного.

Товарный раздел товарно-транспортной накладной заполняется поставщиком товара и содержит сведения о поставщике и плательщике (наименования, адреса и банковские реквизиты); сведения о товаре и таре (артикул, наименование и краткое описание товара, количество мест, масса брутто, количество (масса нетто), цена, сумма, вид упаковки). Здесь же указываются суммы налога на добавленную стоимость (20 или 10% от суммы поставки), а также фиксируются подписи лиц, разрешивших отпуск товара, и подписи лиц, отпустивших и принявших товар.

Транспортный раздел данного документа заполняется в ходе доставки товара и содержит следующие данные:

дату;

номер автомобиля и путевого листа;

наименования и адреса заказчика (плательщика) товара, грузоотправителя и грузополучателя;

пункт погрузки и разгрузки (при необходимости);

сведения о грузе (артикул, наименование и краткое описание товара; единицы измерения; количество единиц; цену за единицу; сумму, на которую поставляется товар (с учетом налога на добавленную стоимость)).

Кроме того, указываются сопровождающие груз документы, вид упаковки, количество мест.

Один экземпляр этих документов материально ответственное лицо со стороны поставщика должно передать кладовщику, который является Материально ответственным лицом покупателя. Кладовщик, принявший товар, передает в бухгалтерию копию приходной накладной и сопроводительные документы, выданные ему представителем поставщика. В случае несоответствия сумм между представленными документами и фактически принятым количеством товара на склад должен быть составлен соответствующий акт за подписями обеих сторон.

Прием товаров на складе покупателя осуществляется материально ответственным лицом на основании товаросопроводительных документов.

Если товар доставлен поставщиком в таре на склад покупателя, кроме проверки веса брутто и количества мест, возможно вскрытие тары и проверка веса нетто, а также количества товарных единиц в каждом месте. Обычно приемка поступившего в исправной таре товара по качеству, весу нетто и количеству товарных единиц в каждом месте производится, как правило, на складе конечного покупателя.

Приемка товара по количеству и качеству осуществляется согласно транспортным и сопроводительным документам (техническому паспорту, сертификату, счету-фактуре, спецификации, описи, упаковочным ярлыкам и др.) поставщика. При отсутствии данных документов или некоторых из них составляется акт о фактических количестве и качестве продукции с указанием недостающих документов.

Кроме того, возможна выборочная проверка количества товара с распространением ее результатов на всю партию в случаях, когда это предусмотрено стандартами, техническими условиями, иными обязательными правилами или договором.

При приемке продовольственных товаров их качество подтверждается сертификатом качества, выданным компетентной государственной организацией; ветеринарным сертификатом, а также санитарным сертификатом, выдаваемым на каждую партию товара. Кроме того, обязательной сертификации подлежат парфюмерия и косметические средства, моющие средства, шампуни, а также ясельная и детская одежда, товары народного потребления, имеющие контакт с незащищенными частями тела человека, и т. д.

Торговое предприятие по законодательству несет ответственность за качество реализуемых товаров и при отсутствии сертификата может быть подвергнуто штрафам. Торговое предприятие получает сертификат соответствия.

Если количество и качество товара соответствуют указанным в товаросопроводительных документах, то на документы (накладная, товарно-транспортная накладная и т.д.) накладывается прямоугольный штамп предприятия (может быть использован угловой штамп), что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах.

Если в процессе приемки будут обнаружены недостача товара, несоответствия качества, маркировки поступивших товаров, тары или упаковки требованиям стандартов, технических условий, чертежам, образцам (эталонам), договору либо данным, указанным в сопроводительных документах, то дальнейшая приемка товара приостанавливается.

О выявленной недостаче и нарушении качества продукции составляется акт, являющийся юридическим документом для выставления претензий поставщику. При этом в сопроводительных документах производится запись об актировании. Акт составляется в пяти экземплярах и только на те товары, по которым установлены расхождения. По ценностям, поступившим в полном соответствии по количеству, качеству и комплектности с сопроводительными документами поставщика, делается отметка в конце акта: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет».

В акте отражается состав комиссии с обязательным указанием должности, фамилий и инициалов ее членов. В состав комиссии входят материально ответственные лица торгового предприятия, представитель отправителя (поставщика) товара (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии), а также представителя незаинтересованной стороны (на практике это может быть представитель местной префектуры).

Если при приемке продукции одновременно с недостачей выявились излишки продукции по сравнению с указанными в транспортных и сопроводительных документах поставщика, данные о них также указываются в акте.

Акт должен быть подписан всеми лицами, участвовавшими в приемке продукции по количеству и качеству. Лицо, не согласное с содержанием акта, подписывает акт с оговоркой об этом и излагает свое мнение. До подписи лиц, участвовавших в приемке, в акте должно быть указано, что эти лица предупреждены об ответственности за подписание документа, содержащего данные, не соответствующие действительности.

Акт приемки продукции утверждает руководитель предприятия-получателя. Если по результатам приемки выявлены факты злоупотреблений или хищений продукции, руководитель предприятия-получателя обязан сообщить об этом органам МВД либо прокуратуры и направить туда соответствующие документы.

По получении претензии, руководитель или заместитель главы предприятия-отправителя (поставщика) назначает проверку по материалам претензии. Данные проверки рассматривает и утверждает также руководство отправителя (поставщика, изготовителя).

В случаях, когда согласно законодательству есть основания для возложения ответственности за недостачу груза на транспортную организацию, получатель имеет право в установленном порядке предъявить ей претензию.

При приеме товара у материально ответственного лица предприятия-получателя кладовщик выписывает приходную накладную или приходный ордер. Один экземпляр этой накладной он оставляет у себя, а второй передаёт материально ответственному лицу, доставившему товар.

В свою очередь материально ответственное лицо составляет отчет по выданной ему доверенности, к которому прикладывает расходную накладную от предприятия-поставщика, приходную накладную со своего склада и другие документы. Все это он передает в бухгалтерию своей фирмы, где на основании отчета отражаются соответствующие операции, что фиксируется на счетах бухгалтерскими проводками.

Синтетический учёт поступления товаров в розничной торговле отражается по дебету активного счета 41 «Товары», по субсчетам 41-2 «Товары в розничной торговле» и 41-3 «Тара под товаром и порожняя» соответственно. Товары можно учитывать по покупным или продажным ценам. При ведении учета по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается на счете 42 «Торговая наценка». Следует отметить, что учет в розничной торговле ведется по продажным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом могут собираться на счете 44 «Расходы на продажу», а также, когда они осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара; конкретный способ учета данных расходов должен предусматриваться учетной политикой организации.

Для учета товаров, принятых на хранение (если, например, возникли вопросы, связанные с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты), используется забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

В бухгалтерии ИП «Красовская Ж.В.» при учёте товаров по продажным ценам стоимость проданных товаров отражается в течении отчётного периода (месяца) по Дт и Кт балансового счёта 90 в одинаковой оценке, то есть по продажным (розничным) ценам. Ежедневно бухгалтер делает следующие проводки.

На основании отчёта кассира:

Дт 50-1 Кт 90-1.

На основании товарного отчёта:

Дт 90-1 Кт 41-2.

При этом суммы первой и второй проводок совпадают. Такой порядок учёта позволяет контролировать в течении месяца правильность отражения в учёте объёма продаж (кредитовый оборот по счёту 90-1) и списания товаров материально ответственным лицам (дебетовый оборот по счёту 90-2). До закрытия отчётного периода других проводок по балансовому счёту 90 не делают. По окончании месяца бухгалтер получает предварительный баланс (без проводок закрытия) и сопоставляет кредитовый и дебетовый обороты по счёту 90. Эти обороты должны совпадать. Например, при объёме продаж 1256050 руб. за отчётный месяц предварительная (без проводок закрытия) оборотная ведомость по счёту 90 будет выглядеть так:

Предварительная оборотная ведомость по счёту 90:

Счёт 90 «Продажи»	Дебет	Кредит
Начальное сальдо	*	*
Обороты в корреспонденции 41-2 со счетами 50-1
Оборот
Конечное сальдо	*	*

Себестоимость проданных товаров, которые учитываются по розничным ценам, определяется как разность между стоимостью товаров по продажным ценам и торговой надбавкой, относящейся к проданным товарам.

Если в розничной торговле ведётся суммовой учёт товаров по продажным ценам, то для расчёта реализованного торгового наложения (реализованных торговых надбавок) применяется следующий алгоритм:

Номер Строки	Наименование показателя	Балансовый показатель ли метод расчёта
	Остаток торговых надбавок на начало месяца (нереализованное торговое наложение)	Кредитовое сальдо по балансовому счёту 42
	Торговые надбавки на товар, поступивший в течении месяца	Кредитовый оборот по балансовому счёту 42 (до проводок закрытия)
	Торговые надбавки по товару, возвращённому поставщику, списанному товару в результате порчи, уценка и т. п.	Дебетовый оборот по балансовому счёту 42
	Сумма торговых надбавок	Предварительное кредитовое сальдо по балансовому счёту 42: стр. 1+стр.2-стр.3
	Продано товаров за месяц	Кредитовый оборот по балансовому счёту 41-2 в корреспонденции со счётом 90-2
	Остаток товара на конец месяца	Дебетовое сальдо по балансовому счёту41-2
	Итого товар	стр. 5 + стр. 6
	Средний процент торговой надбавки	стр. 4 : стр. 7 Ч100
	Торговая надбавка, приходящаяся на остаток товара	стр. 6 Ч стр. 8 : 100
	Торговая надбавка, приходящаяся на проданный товар (реализованное торговое наложение)	стр. 4 — стр. 9

Аналитический учет поступления товаров в ИП «Красовская Ж.В.» ведется на складах в магазине и в бухгалтерии. Документами первичного учета, на основании которых принимаются товары, являются товаротранспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию.

В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров, которые затем фиксируют в учетных регистрах по счету 41 «Товары».

Учет поступивших товаров ведется в карточках (или книгах) складского учета по их количеству, наименованию, сортности. Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитическою учета. Синтетический же учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета.